【正文】 遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷所得計算的規(guī)定。 　　企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 解讀]本條是關(guān)于土地置換所得稅處理的規(guī)定。大修理的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《實施條例》第六十九條的規(guī)定。 如2009年12月購入一機(jī)器原值1000萬元，已使用2年，累計折舊200萬（不考慮凈殘值），2011年12月開始搬遷， 2013年12月搬遷后重新投入使用，按其凈值800萬元在剩余折舊年限8年計提折舊。資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，應(yīng)按總局2011年25號公告規(guī)定在完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，資產(chǎn)處置支出不包含銷售各類存貨的支出。除稅法另有規(guī)定外搬遷費用稅前扣除金額的確定一般遵循企業(yè)會計處理。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷支出的規(guī)定。 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。具體包括： 　?。ㄒ唬Ρ徽饔觅Y產(chǎn)價值的補(bǔ)償； 　?。ǘ┮虬徇w、安置而給予的補(bǔ)償； 　?。ㄈν．a(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償； （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； （五）其他補(bǔ)償收入。 第二章 搬遷收入 第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。 第四條 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： 　?。ㄒ唬﹪篮屯饨坏男枰?； （二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； 　　（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； 　?。ㄋ模┯烧M織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要； （五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。本辦法僅限于企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅處理，自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的所得稅處理不適用此文件，按所得稅法及實施條例的一般性規(guī)定執(zhí)行。 二○一二年八月十日 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 2012年11月 《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》專題解讀 一、總局2012年40號公告解讀 二、政策性搬遷財稅差異案例分析 三、政策性搬遷所得稅臺帳 四、新老政策變化對比表 第一部分 總局2012年40號公告解讀 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告 2012年第40號 　　現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。 [解讀]本條是關(guān)于制定本辦法的法律依據(jù)的規(guī)定。 另外，需要注意的是：核定征收企業(yè)如預(yù)知將發(fā)生政策性搬遷事項，應(yīng)及時建賬建制、規(guī)范核算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好相應(yīng)納稅服務(wù)；未能及時調(diào)整的，應(yīng)統(tǒng)一按照國家稅務(wù)總局2012年27號公告規(guī)定，即以取得的搬遷收入全額計入應(yīng)稅收入額計算繳納企業(yè)所得稅。 [解讀]本條是關(guān)于政策性搬遷判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷收入的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷補(bǔ)償收入的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷資產(chǎn)處置收入的規(guī)定。與搬遷收入一樣，搬遷支出也包括二個方面：一是搬遷費用支出；二是因搬遷發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。 第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。 第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。 如2009年12月自建一條生產(chǎn)線投入使用，成本1000萬元，按10年計提折舊，已使用2年，累計折舊200萬（不考慮凈殘值），2011年12月開始搬遷，發(fā)生大修理成本600萬元，預(yù)計可增加使用年限2年。土地置換必須是政府搬遷公告或協(xié)議中明確的內(nèi)容，置換時被征用土地未單獨計價的，其折余價值應(yīng)按換出建筑物（構(gòu)筑物）和土地的公允價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，再根?jù)本條規(guī)定確定換入土地的計稅成本。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷新購置資產(chǎn)的所得稅處理。所得稅一般按年匯算清繳，但對于政策性搬遷這一特殊事項，考慮到時間較長，且取得補(bǔ)償收入與支出的發(fā)生不一定完全配比，因此允許其按項目在完成搬遷的年度匯總清算。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷所得計算及納稅義務(wù)時間的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷完成年度判定的規(guī)定。 第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷損失的規(guī)定。 第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： 　?。ㄒ唬┌徇w規(guī)劃已基本完成； （二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷特殊情形下搬遷年度的規(guī)定。 企業(yè)因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營，但搬遷期間取得處置搬遷前庫存商品收入、利息收入、投資收益等非正常生產(chǎn)經(jīng)營所得的，企業(yè)可自行選擇虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否連續(xù)計算。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于報送資料的規(guī)定。遷入地和遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通。 第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。 上述完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時滿足以下條件：涉及工商變更的原則上已完成變更登記；自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算或已投入使用并進(jìn)行會