【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)部存款的抵銷處理借：吸收存款及同業(yè)存放 貸：貨幣資金借：財務(wù)費用利息收入 貸：利息支出企業(yè)集團內(nèi)部單位委托財務(wù)公司理財，期末應(yīng)將財務(wù)公司未投出的部分與委托單位的“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”等予以抵銷。借：其他流動負債 貸：可供出售金融資產(chǎn)（發(fā)行債券、委托理財?shù)龋┑牡咒N處理借：手續(xù)費及傭金收入 貸：財務(wù)費用（或投資收益）、資源占用費等的抵銷處理借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（或管理費用）六、合并現(xiàn)金流量表抵銷項目合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法以合并利潤表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：分別經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)集團在一定會計期間的現(xiàn)金流量情況。合并現(xiàn)金流量表通過編制合并抵銷分錄將個別現(xiàn)金流量表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷后計算出各項目合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。某些現(xiàn)金流量在進行抵銷處理后，需站在企業(yè)集團的角度，重新對其進行分類。（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：收回投資收到的現(xiàn)金（或吸收投資收到的現(xiàn)金）（合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中，現(xiàn)金流入增加用“借方”、減少用“貸方”；現(xiàn)金流出增加用“貸方”、減少用“借方”，下同）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（或購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)放貸款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：客戶貸款及墊款凈增加額（一般企業(yè)委托貸款為“投資支付的現(xiàn)金”） 貸：取得借款收到的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部收回貸款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：客戶貸款及墊款凈增加額（一般企業(yè)委托貸款為“收回投資收到的現(xiàn)金”）企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)放貸款支付利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金（一般企業(yè)委托貸款為“取得投資收益收到的現(xiàn)金”）企業(yè)集團內(nèi)部存款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（期末集團內(nèi)部其他企業(yè)在財務(wù)公司存款余額） 貸：客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額貸：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（期初集團內(nèi)部其他企業(yè)在財務(wù)公司存款余額企業(yè)集團內(nèi)部存款支付利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1企業(yè)集團委托財務(wù)公司理財所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。借：收回投資收到的現(xiàn)金 貸：投資支付的現(xiàn)金或借：投資支付的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金同時：借：取得投資收益收到的現(xiàn)金 貸：收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金1企業(yè)集團委托財務(wù)公司發(fā)行債券支付手續(xù)費所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金1企業(yè)集團內(nèi)部支付委托管理費、資源占用費等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的抵銷處理。借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（或購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等） 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（或銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等）（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映合并現(xiàn)金流量表編制中應(yīng)將子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)單獨予以反映。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。七、幾種特殊情形下合并財務(wù)報表的編制原則（一）母公司在合并報表時對子公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資及合并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的凈利潤扣除其利潤分配表中獎勵和福利基金等項目的數(shù)額。（二）當(dāng)子公司存在優(yōu)先股情況下，母公司對子公司的權(quán)益法核算及合并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的合并凈利潤扣除優(yōu)先股股利的數(shù)額。（三）由于會計政策變更、前期差錯更正引發(fā)合并財務(wù)報表的范圍變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動年度合并財務(wù)報表的年初數(shù)；由于發(fā)生虧損或經(jīng)營規(guī)模擴大，原先納入或未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司按規(guī)定不納入或納入合并財務(wù)報表范圍，年初數(shù)不必調(diào)整。（四）企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司(包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售)和購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并財務(wù)報表：企業(yè)在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。企業(yè)在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。企業(yè)在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。企業(yè)在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負數(shù)時，母公司長期股權(quán)投資的賬面價值以減至零為限；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：（1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，則應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)的超額虧損可抵減少數(shù)股東權(quán)益，此時少數(shù)股東權(quán)益可能會出現(xiàn)負數(shù)；（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益；該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。（2）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方各項可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中“其他非流動資產(chǎn)”列示。企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行處理：（1）。（2）在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，除確認為商譽的部分外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益（資本公積）的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。企業(yè)在編制執(zhí)行會計準則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認的投資損失”項目金額，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。八、合并財務(wù)報表附注 企業(yè)編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：（一）企業(yè)集團的基本情況（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項目的說明（七）或有事項（八）資產(chǎn)負債表日后事項（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（十）風(fēng)險管理以上（一）至（十）項，應(yīng)當(dāng)比照《會計科目和財務(wù)報表》中財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定進行披露。（十一）母公司和子公司信息子公司有關(guān)信息的披露格式如下：子公司名稱注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊資本本企業(yè)合計持股比例本企業(yè)合計享有的表決權(quán)比例……母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因。母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。子公司與母公司會計期間不一致的，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。本期增加子公司，應(yīng)披露如下內(nèi)容：（1）企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：① 參與合并企業(yè)的基本情況。② 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。③ 合并日的確定依據(jù)。④ 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。⑤ 被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。⑥ 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負債的情況。⑦ 被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。⑧ 合并后已處置或準備處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。（2）企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：①參與合并企業(yè)的基本情況。②購買日的確定依據(jù)。③合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。④被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。⑤合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負債的情況。⑥被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況。⑦商譽的金額及其確定方法。⑧因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額。⑨合并后已處置或準備處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因。原子公司在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動等。需要在附注中說明的其他事項。制度二 資產(chǎn)減值操作細則根據(jù)《企業(yè)會計準則（2006）》，集團公司結(jié)合自身實際狀況制定本操作細則。集團公司及所屬各級企業(yè)均應(yīng)參考執(zhí)行本辦法，如因特殊情況需執(zhí)行本辦法未規(guī)定的資產(chǎn)減值準備計提方法，需取得集團公司的特別批準。一、資產(chǎn)減值的基本概念與原則（一）資產(chǎn)減值的基本概念期末：指根據(jù)會計準則、統(tǒng)一會計制度規(guī)定須向外報送財務(wù)報表和財務(wù)報告的會計期末，包括每季末、每半年度末、每年度末等。可收回金額：是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)