完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新(編輯修改稿)
2025-05-04 23:06 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但畢竟這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。 第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類(lèi)，企業(yè)才有可能額外地予以披露。 第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問(wèn)題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。 第五，市場(chǎng)和文化背景。市場(chǎng)和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過(guò)剩的不同理解、對(duì) 自愿披露的不同接受程度等，對(duì)信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。 正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿(mǎn)足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無(wú)論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來(lái)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、人力資源、管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿(mǎn)足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來(lái)越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。 三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會(huì)計(jì)體系目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造 (一)目標(biāo)構(gòu)造 1．管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì)信息向誰(shuí)提供 (服務(wù)對(duì)象)和提供什么 (服務(wù)范圍)兩個(gè)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷?！ 【头?wù)對(duì)象而言，長(zhǎng)期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)區(qū)分為對(duì)外服務(wù)和對(duì)內(nèi)服務(wù)，一般的描述是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要滿(mǎn)足外部信息使用者的需要，管理會(huì)計(jì)主要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部需要。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對(duì)過(guò)去認(rèn)為屬于管理會(huì)計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來(lái)越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿(mǎn)足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告的稱(chēng)呼，不如用 強(qiáng)制性信息報(bào)告與非強(qiáng)制性信息報(bào)告的名稱(chēng)更為恰當(dāng)。也就是說(shuō)，凡按法定要求必須公開(kāi)披露的信息，均屬于強(qiáng)制性信息報(bào)告的范疇；沒(méi)有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于非強(qiáng)制性信息報(bào)告的范疇，由企業(yè)自行決定向誰(shuí)提供、提供多少和如何提供?！ 【凸芾頃?huì)計(jì)的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀(guān)點(diǎn)是：第一，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計(jì)劃過(guò)程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，激勵(lì)經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計(jì)量和評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動(dòng)、部門(mén)和其他雇員的績(jī)效；第五，評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵(lì)經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒(méi)有全面反映公司治理的客觀(guān)需要。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用相關(guān)性消失了這一名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒(méi)有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。 2．管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是: 第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預(yù)測(cè)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來(lái)預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測(cè)信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到均衡點(diǎn)。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。對(duì)信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。 第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。 第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所
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