艾博咨詢-財務報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析(編輯修改稿)
2025-07-09 09:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 以察覺舞弊的端倪（張立民， 20xx）。美國《 Accounting Review》 1982（ 8）發(fā)表文章指出，通過對 281項錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯報的 ％，82 項重大錯報的 ％和非常重大錯報的 69％。 何謂分析性程序 ?根據(jù)美國審計準則公告（ SAS）第 56號， “分析性程序是由各種財務信息評價組成的，這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得 ”，我國《獨立審計具體準則第 11 號 ——分析性復核》表述更加具體， “分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異 ” 。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關系”（“預期數(shù)額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（ “異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。從中可以得出，分析性程序并不是萬能的“靈丹妙藥”，它的使用是有前提的，即被分析數(shù)據(jù)之間存在某種預期關系，“分析性程序應用的基本前提是，資料之間可能存在的各種關系在已知條件不充分的情況下可能繼續(xù)存在或者延續(xù)”（ SAS 第 56 號），這種預期關系就是正常、健康的企業(yè)所呈現(xiàn)的動態(tài)均衡。因此，注冊會計師運用分析性程序時必須十分謹慎，應當首先 “考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系 ”， “如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用分析性復核 ” 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 （《獨立審計具體準則第 11 號 ——分析性復核》第九條）。 “任何嚴重的財務報告舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應收帳款，都可能使得企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)”（ Joseph T. Wells， 20xx），如果企業(yè)的償債能力指標、盈利能力指標、成長能力指標、資產(chǎn)負債管理能力指標和現(xiàn)金流量指標以及它們之間出現(xiàn)異常變動，則表明企業(yè)健康狀況可能出現(xiàn)問題，或者存在舞弊的可能。美國學者克雷沙 ?帕利普、維克多 伯納德、保羅 希利（ 1998）總結(jié)出 11面標示會計報表質(zhì)量存在問題的 “紅旗 ”,例如，未加解釋的會計政策變更，尤其當企業(yè)經(jīng)營遇到危機時；未加解釋的非經(jīng)常性損益項目；應收款項 的非正常膨脹；收益質(zhì)量的下滑（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 /凈利潤）等。 Wells（ 20xx）提出注冊會計師在分析企業(yè)財務報告時，應當關注以下趨勢：存貨上升幅度超過銷售收入；存貨周轉(zhuǎn)率下降；運輸費用（銷售費用） /存貨比率下降；主營業(yè)務毛利率上升，這些都可能預示企業(yè)管理當局虛增利潤。 SAS第 82 號 ——“Consideration of fraud in a financial statement audit”也列舉了檢查企業(yè)利用存貨操縱利潤的分析性方法：存貨占資產(chǎn)總額比例上升、主營業(yè)務成本占主營業(yè)務收入比率下降 、存貨周轉(zhuǎn)率下降等。 同屬一個相同的行業(yè)，各個公司的財務指標之間一般不會出現(xiàn)非常大的差異，否則預示著公司存在舞弊的可能。 Persons研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司比非舞弊公司具有更高的財務杠桿、更低的資本周轉(zhuǎn)率、其流動資產(chǎn)的比例更高，其中絕大部分是存貨和應收賬款， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 公司規(guī)模通常較小。 Haw et al（ 1998）對我國上市公司盈余管理行為的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司對帳面利潤的操縱，很大部分集中于 “線下部分 ”,即諸如投資收益、營業(yè)外收支等 “非經(jīng)常性盈余 ”部分，如果上市公司的主營業(yè)務利潤率持續(xù)降低，或者遠遠低于同行業(yè)水平，說明該 公司存在財務報告舞弊的可能。
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