成本管理改革的回顧和展望(編輯修改稿)
2025-05-04 21:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ）每月終了按實際產(chǎn)量乘各成本項目的成本標準。將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較,揭示各項目成本差異,分析差異原因，查明責任歸屬，評估業(yè)績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向， 實現(xiàn)成本的事后控制；（4）在推行標準成本的同時，計算產(chǎn)品的實際成本，以適應宏觀經(jīng)濟管理的要求，并滿足企業(yè)定價和行業(yè)間產(chǎn)品成本水平對比的需要；（5）材料價格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進行分配。 這是因為在市場經(jīng)濟條件下，價格波動較大，全部列入當期銷售成本也不符合存貨估價的原則；況且我國一些企業(yè)采購材料是不均衡的。所以，為了正確計算產(chǎn)品成本，材料價格差異應當在庫存原材料和已消耗材料之間進行分配； （6）成本差異的科目設置和賬務處理。西方按各成本項目和差異原因設置各種差異科目，我國一般只設置一個“產(chǎn)品成本差異”科目。這一科目按責任單位設置多欄式明細賬,各責任單位還按差異原因設置多欄式明細賬。 財務處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費用發(fā)生時，標準成本記入生產(chǎn)成本科目，成本差異記在產(chǎn)品成本差異科目；另一種是按實際成本記入生產(chǎn)成本科目，月末根據(jù)車間計算出來的成本差異調(diào)整生產(chǎn)成本借方，以把實際成本調(diào)整為標準成本；（7）成本差異全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或當期損益。 產(chǎn)品成本差異如何處理，西方國家各企業(yè)標準成本差異處理不盡相同。我國有些企業(yè)認為，本期成本差異是已經(jīng)發(fā)生的損失或收益，將它計入當期損益符合權責發(fā)生制原則，否則就會使存貨和利潤虛增或虛減。同時，從持續(xù)經(jīng)營的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質(zhì)和總額，只要堅持前后一致性原則，從全年來看對利潤并無多大影響，也不會因此影響上交國家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應靈敏、分析方便等優(yōu)點。變動成本法在我國的推行，存在以下三種形式： （1）單軌制。實行該種方式的人認為，由于變動成本法在企業(yè)管理中具有重要作用， 所以應用變動成本法取代完全成本法。對于存貨重新估價的降低額，轉(zhuǎn)記在“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目上，分期攤銷；如果數(shù)額不大,可將估價差異直接轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。這種方法由于違背公認會計原則,所以很少企業(yè)實施。（2）雙軌制。實行這種方式的人認為，鑒于兩種方法各有優(yōu)點，不能互相取代,可另建一套賬用以計算產(chǎn)品的變動成本，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要 。這種方法花費人力多，且工作量較大， 所以在實踐中也鮮有實施。（3）結合制。為了吸收成本計算方法的優(yōu)點，同時又不致于增加工作量， 在實踐中一些企業(yè)將變動成本法與完全成本法有機結合起來。即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤調(diào)整為完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤。 。其基本做法是：第一，各步驟半成品按計劃成本結轉(zhuǎn)給下一步驟；第二，各步驟成本差異平行結轉(zhuǎn)財會部門。成本差異計算公式為： 成本差異＝期初在產(chǎn)品定額成本＋本期實際發(fā)生費用―期末在產(chǎn)品定額成本―完工半成品定額成本第三，財會部門將車間轉(zhuǎn)來的成本差異按產(chǎn)品品種歸集，直接由完工產(chǎn)品負擔。 這種將逐步結轉(zhuǎn)與平行結轉(zhuǎn)結合起來的分步法，適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大量大批生產(chǎn)的機械制造等類型的企業(yè)。與其他成本計算方法相比，它主要有以下幾個方面的優(yōu)點： ?。?）有效克服了逐步結轉(zhuǎn)和平行結轉(zhuǎn)兩種分步法的缺陷。 由于半成品按計劃成本結轉(zhuǎn)給下一步驟，保證了成本計算的及時性,同時,將各步驟計劃成本與該步驟成本差異相加，也可計算出各步驟半成品的實際成本；（2）簡化了成本核算工作。由于各步驟月末在產(chǎn)品采用定額成本,因而不需要將產(chǎn)品耗費的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，極大的簡化了成本核算工作； （3）便于進行成本分析和成本考核。按定額成本結轉(zhuǎn)半成品成本，排除了上步驟成本對本步驟成本的影響， 有利于明確責任，加強成本考核；（4）有利于提高成本指標的靈敏度。各步驟成本差異由完工產(chǎn)品來負擔，使產(chǎn)品成本與當期生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，提高了成本指標的靈敏度。 ?。ㄋ模┏杀竟芾韯?
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