成本管理改革的回顧和展望(文件)
【正文】 結(jié)合起來的分步法，適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等類型的企業(yè)。按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，排除了上步驟成本對(duì)本步驟成本的影響， 有利于明確責(zé)任，加強(qiáng)成本考核；（4）有利于提高成本指標(biāo)的靈敏度。但實(shí)踐中責(zé)任會(huì)計(jì)的職能并沒有充分的發(fā)揮。理論界的意見分歧主要在于責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算能否結(jié)合。這樣核算一套人馬一套賬，不重復(fù)勞動(dòng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)一，核算質(zhì)量有保證，同時(shí)能夠提供兩種信息以滿足不同的要求。各成本責(zé)任單位將實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異層層匯總，最后將差異轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門?！ ∧Ｊ蕉?jì)算兩類成本。 模式三，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算半結(jié)合?！ ∧Ｊ剿?，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本完全結(jié)合。所以，國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時(shí)，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國(guó)家應(yīng)健全法制，實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國(guó)家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件,根據(jù)成本效益原則,通過市場(chǎng)組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開展成本工作，發(fā)揮成本管理作用的重要條件。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性所需要的會(huì)計(jì)核算，在手工條件下是難以想象的。 。 特別應(yīng)當(dāng)提出的是，班組經(jīng)濟(jì)核算雖然產(chǎn)生于50年代，且核算方法比較簡(jiǎn)單，沒有運(yùn)用高等數(shù)學(xué)等方法，但是它仍然是適應(yīng)于我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)，密切結(jié)合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代管理方法。所以，我們認(rèn)為深化成本管理改革，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，很好總結(jié)、完善我國(guó)行之有效的成本管理方法。所以，我們認(rèn)為對(duì)傳統(tǒng)成本分析要進(jìn)一步改革：在分析內(nèi)容上，突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過程為對(duì)象，并僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素分析的方法，要把分析對(duì)象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，深入到技術(shù)領(lǐng)域，開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；在分析作用上，把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化；在分析時(shí)間上，增強(qiáng)分析時(shí)效，把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主；在分析方法上，繼承傳統(tǒng)優(yōu)點(diǎn)，建立新型的分析方法體系，并向電算化方向發(fā)展；在分析范圍上，不但要開展企業(yè)成本分析，還要推行責(zé)任單位成本分析。成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但從歷史上看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的成本分析都是薄弱環(huán)節(jié)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）成本分析局限事后的定期分析，沒有開展日常分析和預(yù)測(cè)分析。這說明，班組經(jīng)濟(jì)核算這種具有中國(guó)特色的責(zé)任核算方法，已受到國(guó)際社會(huì)的注意，外國(guó)學(xué)者把它稱為中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)或群眾路線會(huì)計(jì)，說它是一種新的管理原則。我們認(rèn)為，只要能夠適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革要求，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方法，都應(yīng)視為為現(xiàn)代成本管理。，開展科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。此外，提高其他人員的成本意識(shí)和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強(qiáng)成本意識(shí)和素質(zhì)，把經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性很好結(jié)合起來，對(duì)于降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。 ?。ǘ┪⒂^成本管理深化改革的重點(diǎn) 。將各種產(chǎn)品的可控制標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異上報(bào)廠部財(cái)會(huì)部門，由廠部根據(jù)各成本責(zé)任單位報(bào)來的各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和各項(xiàng)成本差異，以及財(cái)務(wù)部門掌握的應(yīng)由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異，調(diào)整計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)計(jì)算各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，按產(chǎn)品匯總各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來的差異，不分品種的差異按完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配，將各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本加上各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來的差異以及財(cái)會(huì)部門分配的差異，就可求得各種完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。凡是能按產(chǎn)品計(jì)入的費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入。為計(jì)算各種產(chǎn)品實(shí)際成本，可將差異按其標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配?？傊幚碡?zé)任成本與產(chǎn)品成本的核算關(guān)系不能一刀切，要從實(shí)際出發(fā)，歸納起來可以采取以下四種模式：模式一，計(jì)算責(zé)任成本為主，計(jì)算產(chǎn)品成本為輔。所以主張建立互不聯(lián)系的兩套核算體制，實(shí)行“雙軌制”的核算形式。 可見，在很多企業(yè)，責(zé)任成本制度形同虛設(shè)。 ?。?
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