成本管理改革的回顧和展望(存儲(chǔ)版)
【正文】 責(zé)任成本制度。所以主張建立互不聯(lián)系的兩套核算體制，實(shí)行“雙軌制”的核算形式。為計(jì)算各種產(chǎn)品實(shí)際成本，可將差異按其標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)計(jì)算各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，按產(chǎn)品匯總各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來的差異，不分品種的差異按完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配，將各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本加上各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來的差異以及財(cái)會(huì)部門分配的差異，就可求得各種完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。 ?。ǘ┪⒂^成本管理深化改革的重點(diǎn) 。，開展科學(xué)的經(jīng)營決策。這說明，班組經(jīng)濟(jì)核算這種具有中國特色的責(zé)任核算方法，已受到國際社會(huì)的注意，外國學(xué)者把它稱為中國式責(zé)任會(huì)計(jì)或群眾路線會(huì)計(jì)，說它是一種新的管理原則。所以，我們認(rèn)為對傳統(tǒng)成本分析要進(jìn)一步改革：在分析內(nèi)容上，突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過程為對象，并僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素分析的方法，要把分析對象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，深入到技術(shù)領(lǐng)域，開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；在分析作用上，把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化；在分析時(shí)間上，增強(qiáng)分析時(shí)效，把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主；在分析方法上，繼承傳統(tǒng)優(yōu)點(diǎn)，建立新型的分析方法體系，并向電算化方向發(fā)展；在分析范圍上，不但要開展企業(yè)成本分析，還要推行責(zé)任單位成本分析。 特別應(yīng)當(dāng)提出的是，班組經(jīng)濟(jì)核算雖然產(chǎn)生于50年代，且核算方法比較簡單，沒有運(yùn)用高等數(shù)學(xué)等方法，但是它仍然是適應(yīng)于我國生產(chǎn)企業(yè)，密切結(jié)合我國國情的現(xiàn)代管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性所需要的會(huì)計(jì)核算，在手工條件下是難以想象的。所以，國家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時(shí)，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應(yīng)健全法制，實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件,根據(jù)成本效益原則,通過市場組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。 模式三，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算半結(jié)合。各成本責(zé)任單位將實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異層層匯總，最后將差異轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門。理論界的意見分歧主要在于責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算能否結(jié)合。按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，排除了上步驟成本對本步驟成本的影響， 有利于明確責(zé)任，加強(qiáng)成本考核；（4）有利于提高成本指標(biāo)的靈敏度。即在日常核算時(shí)采用變動(dòng)成本法，期末采用一定的方法將變動(dòng)成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤調(diào)整為完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤。實(shí)行該種方式的人認(rèn)為，由于變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中具有重要作用， 所以應(yīng)用變動(dòng)成本法取代完全成本法。這一科目按責(zé)任單位設(shè)置多欄式明細(xì)賬,各責(zé)任單位還按差異原因設(shè)置多欄式明細(xì)賬。在改革中注意加強(qiáng)了成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經(jīng)營管理的需要，同時(shí)也要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測和成本決策的要求。 ?。ǘ┏杀竟芾砉ぷ飨蚣夹g(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制滲透到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。 二、成本管理改革的回顧 黨的十一屆三中全會(huì)以來， 在改革開放的總方針指引下，我國成本管理工作得以迅速發(fā)展。 ?。ㄋ模┰诔杀痉治龇矫?，一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。 我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ?。ㄒ唬┏杀居?jì)劃方面，在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。我國成本管理改革的回顧和展望隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個(gè)突出而又迫切的問題。筆者認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成
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