成本管理改革的回顧和展望-預(yù)覽頁
【正文】 臨更大的挑戰(zhàn)。1980年9月我國成立了成本研究會(huì)這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后十次組織全國性的成本理論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ?。ㄒ唬┦紫仍谟^念上發(fā)生了很大變化。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。開展了成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，根據(jù)預(yù)期的售價(jià)減去目標(biāo)利潤和稅金，求得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)目標(biāo)成本，以此控制產(chǎn)品成本，從而保證新產(chǎn)品不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。從具體改革內(nèi)容上來看，一些企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革： 1．推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 這是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格波動(dòng)較大，全部列入當(dāng)期銷售成本也不符合存貨估價(jià)的原則；況且我國一些企業(yè)采購材料是不均衡的。 財(cái)務(wù)處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本記入生產(chǎn)成本科目，成本差異記在產(chǎn)品成本差異科目；另一種是按實(shí)際成本記入生產(chǎn)成本科目，月末根據(jù)車間計(jì)算出來的成本差異調(diào)整生產(chǎn)成本借方，以把實(shí)際成本調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本；（7）成本差異全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或當(dāng)期損益。更為重要的是，這樣處理具有簡便、迅速、反應(yīng)靈敏、分析方便等優(yōu)點(diǎn)。對(duì)于存貨重新估價(jià)的降低額，轉(zhuǎn)記在“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目上，分期攤銷；如果數(shù)額不大,可將估價(jià)差異直接轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。這種方法花費(fèi)人力多，且工作量較大， 所以在實(shí)踐中也鮮有實(shí)施。 。與其他成本計(jì)算方法相比，它主要有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)： ?。?）有效克服了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種分步法的缺陷。各步驟成本差異由完工產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，使產(chǎn)品成本與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，提高了成本指標(biāo)的靈敏度。據(jù)有的同志調(diào)查，一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，多數(shù)大中型企業(yè)設(shè)置了“成本中心”和“費(fèi)用中心”，但是在對(duì)“責(zé)任中心運(yùn)用的效果”調(diào)查中回答“較好”的占30%，“不太好”占40%，“比較差”占30%。一種意見認(rèn)為責(zé)任成本與產(chǎn)品成本有七個(gè)不同點(diǎn)，即：（1）成本計(jì)算對(duì)象不同；（2）核算原則不同；（3）核算目的不同； （4）成本資料匯集方式不同；（5）成本計(jì)算價(jià)格不同；（6）成本差異反映形式不同；（7）成本核算內(nèi)容不同。 我們認(rèn)為，第一，對(duì)于責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算應(yīng)具體情況具體分析，在品種少、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單、工藝過程不復(fù)雜的企業(yè)能夠結(jié)合的盡量結(jié)合；第二，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算方法應(yīng)進(jìn)行改革，為結(jié)合創(chuàng)造有利條件；第三，必須明確責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算是在哪一個(gè)層次上相結(jié)合，通常班組結(jié)合尚有困難，只要推行班組經(jīng)濟(jì)核算就已足夠。財(cái)會(huì)部門將差異全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。責(zé)任成本計(jì)算方法與模式一樣，產(chǎn)品成本只進(jìn)行一級(jí)核算，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)。各成本責(zé)任單位除了計(jì)算本身責(zé)任成本和成本差異外，還要將成本差異直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，不能直接計(jì)入的可由成本責(zé)任單位按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配或是轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門。成本責(zé)任單位核算各種產(chǎn)品可控制的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異，各種產(chǎn)品的可控制標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異的總和也就是成本責(zé)任單位的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和成本差異?？傊?，只有從宏觀決策機(jī)制導(dǎo)向入手，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造有利條件，才能從根本上全面加強(qiáng)成本管理。這就要求從事成本管理的人員除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，還應(yīng)樹立強(qiáng)烈的經(jīng)營意識(shí)、競爭意識(shí)、技術(shù)進(jìn)步意識(shí)和效益意識(shí)；不僅要懂得成本會(huì)計(jì)，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。會(huì)計(jì)電算化不僅節(jié)省了核算時(shí)間，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力，使其從簡單的重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作中解脫出來，為會(huì)計(jì)人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測、日常成本控制和成本分析上提供了條件，而且，也使成本核算工作更細(xì)致、更全面，滿足了企業(yè)管理對(duì)成本信息不斷提高的要求。成本管理改革并不意味著對(duì)傳統(tǒng)成本管理的全盤否定，不考慮我國的國情，完全照搬照抄西方的成本管理制度。美國猶他州大學(xué)三位教授到鞍鋼考察班組經(jīng)濟(jì)核算后給予很高的評(píng)價(jià)，并撰寫了一篇題為《責(zé)任會(huì)計(jì)在中國－鞍山鋼鐵公司的實(shí)驗(yàn)》的論文認(rèn)為中國解決世界各國公司長期以來難以解決的反映班組生產(chǎn)成果成本的困擾問題。 、完善成本分析。16 / 16
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