【文章內(nèi)容簡介】 按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使用材料量的差異，產(chǎn)生原因可能有：生產(chǎn)工人的努力程度、不同材料或其他生產(chǎn)要素之間的替代、直接材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差別、工人缺乏訓(xùn)練或經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)管不力、過量浪費(fèi)或其他因素?！　?）直接人工效率差異的產(chǎn)生原因　　表明制造產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)出量所需標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，產(chǎn)生原因可能有：工人或主管新來工作或缺乏訓(xùn)練；工人技能與標(biāo)準(zhǔn)成本單中的規(guī)定有別；批量規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模有異；材料與指定的不同；機(jī)器或設(shè)備處于非正常工作狀態(tài)；監(jiān)管力度不夠；時(shí)間安排較差，等等?！　　纠}單項(xiàng)選擇題】（）　　以下是某家公司為生產(chǎn)300，000件產(chǎn)品而制定的年度直接材料預(yù)算。　　150，000磅原料乘以$　?。?112，500　　在這一年中，該公司生產(chǎn)了310，000件制成品，每磅材料的成本為$。則直接材料效率差異為：　　A.$588 不利差異　　　　 B.$900 有利差異　　C.$1，488 不利差異　　　D.$4，650 有利差異【正確答案】D【答案解析】　　單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝150，000/300，000＝　　直接材料效率差異＝（310，000―310，000）＝$4，650F　　【例題單項(xiàng)選擇題】（）　　Trinity公司報(bào)告了以下標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本信息?！?shí)際成本總差額直接材料$19，250$900 有利差額直接人工$17，600$800 不利差額　　以下哪一項(xiàng)最準(zhǔn)確地解釋了Trinity的兩項(xiàng)差額？　　?！　??！　?、較低成本的材料導(dǎo)致返工成本超過預(yù)期。　　。【正確答案】C【答案解析】直接材料為有利差異，而直接人工為不利差異，極有可能是采購了廉價(jià)的低質(zhì)量材料，產(chǎn)生有利材料價(jià)格差異的同時(shí)，導(dǎo)致不利的人工效率差異的出現(xiàn)?！　∥?、變動間接費(fèi)用與固定間接費(fèi)用的開支差異和效率差異　　（價(jià)格）差異和效率（用量）差異　　1）變動間接費(fèi)用開支（價(jià)格）差異　?。匠杀緞右虻膶?shí)際數(shù)量（實(shí)際變動間接費(fèi)用分配率―標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用分配率）　?。綄?shí)際變動間接費(fèi)用－成本動因的實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用分配率　　其中：　　變動間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)成本動因和該成本動因的耗用量這二者來確立?！　∽儎娱g接費(fèi)用開支差異表明：在不考慮效率因素（即成本動因的實(shí)際數(shù)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，與按成本動因的實(shí)際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得到的“本應(yīng)花費(fèi)的成本”相比，實(shí)際變動間接費(fèi)用多開支還是少開支，即變動間接費(fèi)用開支差異是有利還是不利，金額是多少?！　　臼纠俊　〖僭O(shè)變動間接費(fèi)用的成本動因是機(jī)器工時(shí)。某個(gè)期間實(shí)際生產(chǎn)24，000單位的產(chǎn)品，變動間接費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為$313，200，實(shí)際耗用的機(jī)器工時(shí)為28，000個(gè)；標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用為：，每個(gè)機(jī)器工時(shí)的成本為$10，即$12/單位，則：　　變動間接費(fèi)用開支差異＝313，200－28，00010＝313，200－280，000＝$33，200U　　即：實(shí)際耗用28，000機(jī)器工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)分配率$10/機(jī)器工時(shí)計(jì)算，本應(yīng)花費(fèi)的成本為$280，000，實(shí)際開支$313，200，多開支了$33，200，即產(chǎn)生 $33，200不利差異。　　【例題單項(xiàng)選擇題】（，）　　Sugar Plums公司生產(chǎn)童裝。變動間接費(fèi)用成本根據(jù)預(yù)算的直接人工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)十二月份預(yù)算，生產(chǎn)每件童裝需要四小時(shí)工時(shí)。預(yù)算每工時(shí)變動制造間接費(fèi)用成本是$12，預(yù)算生產(chǎn)數(shù)量是1，040件。十二月份的實(shí)際變動制造成本是$52，164， 生產(chǎn)了 1，080件童裝。實(shí)際直接人工工時(shí)是4，536小時(shí)。變動間接費(fèi)用耗費(fèi)差異是　　A.$2，592有利差額?！　.$2，592不利差額?！　.$2，268有利差額?！　.$2，268不利差額。【正確答案】C【答案解析】　　變動間接費(fèi)用耗費(fèi)差異＝52，164－4，53612＝$2，268F　　2）變動間接費(fèi)用效率（用量）差異　?。剑ǔ杀緞右虻膶?shí)際數(shù)量－成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用分配率　　其中：成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量需按實(shí)際產(chǎn)出水平予以調(diào)整。即：　　成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝實(shí)際產(chǎn)出數(shù)量單位成本動因標(biāo)準(zhǔn)投入量　　變動間接費(fèi)用效率差異表明：在實(shí)際產(chǎn)出水平下，成本動因的實(shí)際投入量與按實(shí)際產(chǎn)出水平調(diào)整的彈性預(yù)算投入量（標(biāo)準(zhǔn)投入量）之間的差額所引起的成本差異，表明資源投入量的效率。　　【示例】　　假設(shè)變動間接費(fèi)用的成本動因是機(jī)器工時(shí)。某個(gè)期間實(shí)際生產(chǎn)24，000單位的產(chǎn)品，實(shí)際耗用的機(jī)器工時(shí)為28，000個(gè)；標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用為：，每個(gè)機(jī)器工時(shí)的成本為$10，即$12/單位，則：　　成本動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝24，000＝28，800機(jī)器工時(shí)　　變動間接費(fèi)用效率差異　?。剑?8，000－28，800）10　?。?80，000－288，000　?。?8，000F　　續(xù)前例：　　變動間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異　?。?313，200（實(shí)際成本）－$288，000（彈性預(yù)算成本）　?。?33，200U（開支差異）＋$8，000F（效率差異）＝$25，200U　　【注意】　　本例僅以機(jī)器工時(shí)作為變動間接費(fèi)用唯一成本動因，而間接費(fèi)用很可能由多種行為上迥異的成本組成（即存在多種不同性質(zhì)的成本動因）。例如，很多類型的變動間接成本不是以產(chǎn)出指標(biāo)如產(chǎn)出量為基礎(chǔ)來量度（比如以機(jī)器工時(shí)作為成本動因），而是以投入指標(biāo)如安裝次數(shù)或批次為基礎(chǔ)來量度（比如以作業(yè)次數(shù)作為成本動因）?！　榇耍宰鳂I(yè)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用差異量度能使用多種成本集庫（cost pools）來量度間接費(fèi)用差異，每一種成本集庫都有自己的成本動因。相應(yīng)地，可以將變動間接費(fèi)用分解為多個(gè)要素，每個(gè)要素分別采用各自適當(dāng)?shù)某杀緞右?，并且為每個(gè)要素計(jì)算開支和效率差異。由此可以提高間接費(fèi)用量度的準(zhǔn)確性，但也會加大管理成本?！　　纠}單項(xiàng)選擇題】（）　　Baron公司在制造木制家具時(shí)需要使用膠水。膠水被記為間接材料，按桶購買，每桶膠水的成本為$100。Baron的一名員工不小心灑出了整整一桶膠水，而這桶膠水因此無法使用，需要重新購買一桶。如果Baron使用標(biāo)準(zhǔn)成本體系，這將為不利的　　。　　?！　?。　　【正確答案】D【答案解析】浪費(fèi)一桶膠水，將導(dǎo)致變動間接費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額大于按成本動因的實(shí)際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得到的本應(yīng)花費(fèi)的數(shù)額，產(chǎn)生不利開支差異?！　?）變動間接費(fèi)用的會計(jì)處理　　①按實(shí)際發(fā)生額記錄實(shí)際發(fā)生的變動間接費(fèi)用　　Dr：變動間接制造費(fèi)用控制賬戶 　　　$313，200　　　　Cr：應(yīng)付賬款控制賬戶或其他賬戶 　　$313，200　?、诎磸椥灶A(yù)算額記錄分?jǐn)偟淖儎娱g接制造費(fèi)用（將變動間接制造費(fèi)用的彈性預(yù)算額計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本）　　Dr：在產(chǎn)品控制賬戶 　　　　　　　$288，000　　　　Cr：分?jǐn)傋儎娱g接制造費(fèi)用賬戶　　 $288，000　　在產(chǎn)品控制科目中的成本在生產(chǎn)結(jié)束后轉(zhuǎn)入成品控制科目中。在銷售完成以后，已銷售商品的成本就從成品控制科目轉(zhuǎn)入銷貨成本科目?！　、塾涗涀儎娱g接費(fèi)用差異，同時(shí)結(jié)清變動間接制造費(fèi)用控制賬戶與分?jǐn)傋儎娱g接制造費(fèi)用賬戶。不利差異代表少分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，記錄在借方；有利差異代表多分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，記錄在貸方?！　r：分?jǐn)傋儎娱g接制造費(fèi)用 　　　$288，000　　　　變動間接制造費(fèi)用開支差異　　$33，200　　　　Cr：變動間接制造費(fèi)用控制賬戶　　$313，200　　　　　　變動間接制造費(fèi)用效率差異　　　$8，000　　④會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)變動間接費(fèi)用差異　　如果少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費(fèi)用（即間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異）額度不大，則可以將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費(fèi)用計(jì)入銷貨成本，即：變動間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異全部計(jì)入當(dāng)期損益?！　r：銷貨成本 　　　　　　　　　$25，200　　　　變動間接制造費(fèi)用效率差異　　$8，000　　　　Cr：變動間接制造費(fèi)用開支差異　　$33，200　　如果少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟拈g接費(fèi)用額度（即變動間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異）較大且不可忽略，這部分多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)偟拈g接費(fèi)用就應(yīng)按比例分配到期末的在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨和銷貨成本中，分?jǐn)偙壤c該會計(jì)期間將變動間接制造費(fèi)用分?jǐn)傊猎诋a(chǎn)品存貨科目、成品存貨科目和銷貨成本科目時(shí)所使用的比例相同?！　　纠}單項(xiàng)選擇題】（）　　Jay公司采用一種標(biāo)準(zhǔn)成本體系。在過去的一年中，經(jīng)營結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)成本之間存在巨大的差額。Jay正在考慮是將差額分?jǐn)偟竭m當(dāng)?shù)膸齑尜~戶和銷貨成本，還是將所有差額直接分?jǐn)偟戒N貨成本。在以下哪種情況下報(bào)告的凈收益最大？　　，并直接沖銷到銷貨成本?！　?，并直接沖銷到銷貨成本?！　?，并將差額分?jǐn)偟戒N貨成本和期末存貨賬戶?！　。⒉铑~分?jǐn)偟戒N貨成本和期末存貨賬戶?！菊_答案】A【答案解析】有利差額意味著實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，沖銷銷貨成本將使銷貨成本降低，凈收益提高?！　　纠}情境分析題】（）　　Cool Breeze公司生產(chǎn)電扇，公司管理層希望能更為詳細(xì)地分析其間接成本差異。公司財(cái)務(wù)長已經(jīng)把變動間接費(fèi)用與固定間接費(fèi)用彼此分離出來，并確定以機(jī)器工時(shí)而非直接勞動工時(shí)作為分配間接費(fèi)用的依據(jù)?！　≡谧罱臅?jì)期間，生產(chǎn)9，而生產(chǎn)10。實(shí)際變動制造成本率是每單位機(jī)器工時(shí)$19，而在彈性預(yù)算下則為$20。　　問題：　　，請計(jì)算并解釋以下差異。請列出計(jì)算過程。 　　?！　　！　??！菊_答案】　　＝9,800（19－20）＝$2，940F　　這意味著能源價(jià)格，間接材料和間接人工的實(shí)際價(jià)格低于預(yù)算?！　。剑?，800－9，800）20＝$9，800U　　由于實(shí)際機(jī)器小時(shí)高于預(yù)算，意味著實(shí)際營運(yùn)沒有預(yù)計(jì)的有效率?！　。?2，940F（開支差異）＋$9，800U（效率差異）＝$6，860U　　或：　　彈性預(yù)算差異＝9，80019（實(shí)際成本）－9，80020（彈性預(yù)算成本）＝$6，860U　　這意味著，實(shí)際變動間接費(fèi)用比預(yù)算要高?！　??！菊_答案】　　實(shí)際機(jī)器小時(shí)超過預(yù)算小時(shí)數(shù)的原因可能包括：　　1）人工操作機(jī)器的技術(shù)熟練度比預(yù)期差?！　?）工作的排班調(diào)度效率差?！　?）機(jī)器沒有保持良好的維修。　　4）倉促交付所造成的低效率?！　?）機(jī)器的預(yù)算時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的太緊?！　　咀⒁狻吭斐傻托士赡苓€有其他原因?！　　　?）總固定間接費(fèi)用差異：少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用　　總固定間接費(fèi)用差異　?。綄?shí)際固定間接費(fèi)用－分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用　　2）總固定間接費(fèi)用的分解　　總固定間接費(fèi)用差異＝實(shí)際固定間接費(fèi)用－分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用　　＝（實(shí)際固定間接費(fèi)用－靜態(tài)預(yù)算固定間接費(fèi)用）＋（靜態(tài)預(yù)算固定間接費(fèi)用－分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用）　?。介_支差異＋產(chǎn)量差異　　其中：　　分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用＝實(shí)際數(shù)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用分?jǐn)偮省　? ＝實(shí)際數(shù)量（預(yù)算的固定間接費(fèi)用成本動因的耗用量標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用率）　　【示例】假設(shè)以機(jī)器工時(shí)作為固定間接費(fèi)用的成本動因，預(yù)算機(jī)器工時(shí)為10工時(shí)/單位。某期間預(yù)算產(chǎn)量為1,000單位，實(shí)際產(chǎn)量為800單位，固定間接費(fèi)用預(yù)算總額為$10,000，則：　　標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用率　?。?10,000/（1,000單位10工時(shí)/單位）＝$1/工時(shí)　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用分?jǐn)偮省　。?0工時(shí)/單位$1/工時(shí)＝$10/單位　　分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用＝800單位$10/單位＝$8,000　?、俟潭ㄩg接費(fèi)用開支差異＝實(shí)際固定間接費(fèi)用－預(yù)算固定間接費(fèi)用　　②固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異＝預(yù)算固定間接費(fèi)用－分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用　?。剑A(yù)算數(shù)量－實(shí)際數(shù)量）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用分?jǐn)偮省　?）總固定間接費(fèi)用差異的分析　?、匍_支差異的原因分析　　開支差異表明預(yù)算程序有缺失或有失誤，以致未能預(yù)測到某些固定成本的變化。例如，由于管理者的疏忽造成固定間接費(fèi)用增加；企業(yè)建筑和設(shè)備的財(cái)產(chǎn)稅發(fā)生變化；購買新設(shè)備，等等。對此公司需要修訂預(yù)算方案。　　不利開支差異也可能源于對部門開支的控制不當(dāng)造成過度開支，或源于事故和預(yù)期外的檢修。如緊急維修、無準(zhǔn)備的設(shè)備更新，或者是計(jì)劃外工作要求新增管理者，導(dǎo)致該期內(nèi)固定間接費(fèi)用增加。對此公司需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因，防止此類事件再次發(fā)生?！　∮捎诋a(chǎn)量變化必然導(dǎo)致一部分可自由裁決的固定成本發(fā)生改變，如果某些變動成本被錯誤劃分為固定成本，將固定間接費(fèi)用差異分解為開支差異和產(chǎn)量差異可能會導(dǎo)致這些差異被放大（一部分變動成本差異并入了其中）?！　、诋a(chǎn)量差異的原因分析　　產(chǎn)量差異可能源于產(chǎn)品的實(shí)際需求與預(yù)期有偏離（實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致），反映了公司的產(chǎn)能利用率，也可能源于戰(zhàn)略變化或非預(yù)期的故障。具體原因可能有：　　市場前景發(fā)生變化或出于戰(zhàn)略性的考慮，比如新技術(shù)的獲得，或是年初的銷售量表明公司在預(yù)算期內(nèi)可能獲得比預(yù)算更大或更小的市場，管理層可能會改變生產(chǎn)計(jì)劃，做出增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策。這些因素導(dǎo)致的固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異在很大程度上是公司管理層不可控的。　　生產(chǎn)過程中的非預(yù)期因素，比如維護(hù)不當(dāng)或非預(yù)期的損壞導(dǎo)致設(shè)備無法正常運(yùn)行，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不易于生產(chǎn)，或者是未料到的較高的人工流動。這些生產(chǎn)過程中的問題導(dǎo)致的產(chǎn)量差異，部分或全部應(yīng)由工廠或車間管理者負(fù)責(zé)?！　‘a(chǎn)量差異不能揭示公司的效率情況，但能反映公司在實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)上的效益如何，即產(chǎn)量差異反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的效果（），而不是其成本控制的效率?！　　纠}單項(xiàng)選擇題】　　Harper公司上月的績效報(bào)告給出以下信息。實(shí)際總間接費(fèi)用$1，600，000預(yù)算固定間接費(fèi)用$1，500，000分?jǐn)偟墓潭ㄩg接費(fèi)用，分?jǐn)偮蕿?3/人工工時(shí)$1，200，000分?jǐn)偟淖儎娱g接費(fèi)用，分?jǐn)偮蕿?