【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 獎(jiǎng)送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。十、單位以低價(jià)售房獎(jiǎng)勵(lì)職工應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡(jiǎn)介：某集團(tuán)企業(yè)為了鼓勵(lì)員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購(gòu)得房屋幾十套，用低于購(gòu)買價(jià)10萬(wàn)元至50多萬(wàn)元不等的金額銷售給工作業(yè)績(jī)突出的員工，兩年內(nèi)累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)金額1500萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)檢查后將此獎(jiǎng)勵(lì)視同員工工資薪金所得，認(rèn)定該企業(yè)少代扣代繳了個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)向該集團(tuán)企業(yè)追繳少代扣代繳的個(gè)人所得稅，并對(duì)該集團(tuán)企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。稅法分析：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定了個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等）。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定：除本通知第一條情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。十一、借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)稽查人員2011年3月在對(duì)某制衣公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬(wàn)元的借條，約定在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計(jì)利息，但須向吳某支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，支付時(shí)限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費(fèi)，未扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆30000元的勞務(wù)費(fèi)用為借款利息，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第一百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項(xiàng)并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利息之外，不涉及到約定其它費(fèi)用的情形，如勞務(wù)費(fèi)等。勞務(wù)費(fèi)是指?jìng)€(gè)人在提供某項(xiàng)勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過(guò)程中，出借人只履行出借款項(xiàng)的義務(wù)，并沒(méi)有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費(fèi)。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無(wú)雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個(gè)人借款利息時(shí)，無(wú)論是以勞務(wù)費(fèi)還是以其他名目，只要支付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。十二、企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)貼等需繳個(gè)稅（江蘇省蘇州地稅局）案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)日常納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月現(xiàn)金發(fā)放午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼給員工，企業(yè)已列入職工福利費(fèi)，但是并未代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)如實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，補(bǔ)扣相關(guān)稅款。稅法分析：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條進(jìn)一步明確，稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。諸如防暑降溫費(fèi)、食堂補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等各項(xiàng)人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于上述免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，企業(yè)員工取得午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼均需繳納個(gè)人所得稅。十三、臨時(shí)工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯