【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 才能夠改善他們?cè)诮M織中的形象。Ferrier建議，客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的評(píng)價(jià)是改善雙方關(guān)系的可行方法。向內(nèi)部審計(jì)師和高級(jí)管理層作出反饋有助于確保內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施。反饋報(bào)告可以起到以下作用：作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的工具指出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可改進(jìn)領(lǐng)域，使未來(lái)審計(jì)工作更有效營(yíng)造更融洽的合作氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師和客戶建立融洽的關(guān)系減少內(nèi)部審計(jì)師和客戶之間由于缺乏認(rèn)同感而帶來(lái)的沖突，避免被審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)師視為“管理層的間諜”而加以抵觸向客戶揭示內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)其他人業(yè)績(jī)時(shí)所遇到的一些問(wèn)題和困難，對(duì)業(yè)績(jī)更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能更準(zhǔn)確地識(shí)別出問(wèn)題所在。許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將使用客戶調(diào)查問(wèn)卷完成對(duì)審計(jì)的總結(jié)。例：內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的活動(dòng)或部門(mén)：編制日期： 編制人：部門(mén)或活動(dòng)：技術(shù)知識(shí)：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)你所在部門(mén)或活動(dòng)的目標(biāo)和職能了解如何？ 服務(wù)范圍：他們提供的服務(wù)如何？專(zhuān)業(yè)知識(shí)：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的原則和方法的專(zhuān)業(yè)知識(shí)如何？關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)師和管理層、員工相處得如何？溝通：內(nèi)部審計(jì)師和管理人員以及經(jīng)營(yíng)人員的溝通如何？反應(yīng)靈敏性：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)你的需求是如何作出反應(yīng)的？專(zhuān)業(yè)性：內(nèi)部審計(jì)師看起來(lái)是否受到良好的培訓(xùn)，并且是專(zhuān)業(yè)的嗎？保密性：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們獲得的信息是否恰當(dāng)?shù)谋Ｃ埽繎B(tài)度：對(duì)你或你的員工，內(nèi)部審計(jì)師的態(tài)度是專(zhuān)業(yè)、有幫助和積極的嗎？創(chuàng)造性：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在幫助解決問(wèn)題時(shí)，他們的創(chuàng)造力怎樣？1生產(chǎn)效率：你認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的效率如何？1重要性：所報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重要性如何？1有用性：內(nèi)部審計(jì)師提出的改正措施有何幫助？1再次合作：你希望和內(nèi)部審計(jì)師再次合作開(kāi)展其他業(yè)務(wù)嗎？1綜合評(píng)價(jià)：你對(duì)內(nèi)部審計(jì)小組的綜合評(píng)價(jià)是多少？你有希望內(nèi)部審計(jì)師或上級(jí)管理層予以注意的其他評(píng)論或建議嗎？咨詢(xún)的態(tài)度采取自學(xué)的而不是管轄的態(tài)度是解決一線人員和參謀人員沖突的一個(gè)令人滿意的方法，也適用于改善客戶和內(nèi)部審計(jì)師的關(guān)系。如果參謀專(zhuān)家包括內(nèi)部審計(jì)師，期望實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，就必須證明他們的知識(shí)和能力可為經(jīng)營(yíng)人員的利益服務(wù)。參與式審計(jì)可獲得成功，而強(qiáng)加的德審計(jì)則會(huì)失敗。審計(jì)方法比較項(xiàng)目傳統(tǒng)的參與式目標(biāo)減少成本和提高效率向管理者提供減少成本和提高效率的更好方法程序和控制上級(jí)強(qiáng)加的，并由內(nèi)部審計(jì)師監(jiān)督執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)管理人員相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)師作為顧問(wèn)，幫助運(yùn)營(yíng)經(jīng)理改善控制和程序衡量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師確定管理經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)，管理人員僅介紹經(jīng)營(yíng)情況管理人員和內(nèi)部審計(jì)師就衡量標(biāo)準(zhǔn)以及如何使用該標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見(jiàn)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)師出具僅說(shuō)明缺陷的報(bào)告，向上級(jí)管理層報(bào)告審計(jì)建議內(nèi)部審計(jì)師出具合理的報(bào)告，描述各級(jí)管理人員為提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、改正已發(fā)現(xiàn)缺電而正在開(kāi)展的工作糾正行動(dòng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)師揭露的缺點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)師和客戶共同參與糾正行動(dòng)遵循性?xún)?nèi)部審計(jì)師認(rèn)為所有的程序和政策都應(yīng)該得到嚴(yán)格的遵守內(nèi)部審計(jì)師檢查程序和政策的相關(guān)性、可行性及其反映，提出適當(dāng)?shù)淖兏锖涂刂拼胧?，以及向?jīng)營(yíng)管理人員和他們的員工提出可接受的政策和程序遵循的要求角色內(nèi)部審計(jì)師作為外部專(zhuān)家內(nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部咨詢(xún)顧問(wèn)開(kāi)展工作控制缺陷報(bào)告揭露內(nèi)部控制不足，并報(bào)告客戶和內(nèi)部審計(jì)師制定控制的自我評(píng)估程序，使員工能夠確認(rèn)他們所觀察到的控制問(wèn)題糾正措施緊密跟蹤審計(jì)建議的實(shí)施 內(nèi)部審計(jì)師幫助客戶建立控制程序，以確保對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所建議的糾正措施的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)師必須向經(jīng)營(yíng)管理人員強(qiáng)調(diào)他們建設(shè)性的參與作用。這要求使用具有延續(xù)性的、革新的方法使經(jīng)營(yíng)管理人員理解內(nèi)部審計(jì)師的作用。內(nèi)部審計(jì)師具有審計(jì)這和顧問(wèn)的雙重身份已引起廣泛的關(guān)注，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性喪失的擔(dān)憂已經(jīng)開(kāi)始抬頭。然而內(nèi)部審計(jì)師的基本原則是向組織提供增值服務(wù)，這就使得內(nèi)部審計(jì)師不太可能只從事保證業(yè)務(wù)。當(dāng)業(yè)務(wù)改進(jìn)的變革引起成本發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不可避免的要對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，忽視這樣潛在的價(jià)值利益是不恰當(dāng)?shù)?。因此，?nèi)部審計(jì)師在獲取并且驗(yàn)證業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的同時(shí)，也必須包括對(duì)潛在價(jià)值利益的檢查。這就是提供咨詢(xún)，盡管內(nèi)部審計(jì)師可提供一系列建議來(lái)排除在管理人員的能力范圍內(nèi)開(kāi)展的活動(dòng)?？蛻裟軌蚝蛯⒁x擇接受內(nèi)部審計(jì)師提出的最好的建議，或?qū)η闆r進(jìn)行深入研究，以進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師的披露。這樣的咨詢(xún)態(tài)度可以而且應(yīng)當(dāng)在客戶的協(xié)助下開(kāi)展。合作不僅效果更為明顯，也是效率更高的，由于共同參與了對(duì)潛在的業(yè)務(wù)改進(jìn)，將保證客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的興趣和支持。只要客戶是實(shí)施變革的最終決策者，這種合作參與審計(jì)的方式就不違反審計(jì)獨(dú)立性原則。舞弊造成沖突的要求由于舞弊所導(dǎo)致的損失之大、對(duì)企業(yè)造成影響之深令人咋舌，因此防止和發(fā)現(xiàn)舞弊行為是十分重要的。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任對(duì)舞弊保持高度警惕，并對(duì)舞弊嫌疑采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?jiǎn)而言之，內(nèi)部審計(jì)師必須像有能力的管理人員一樣行事。令人欽佩的管理者不去支持應(yīng)受指責(zé)的行為，這樣絲毫不會(huì)減弱他受員工贊譽(yù)的程度。我們認(rèn)為，如果在日常審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)師采取參與的方式，那么當(dāng)有不正當(dāng)行為發(fā)生時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師指出其根源并不會(huì)使他們受到損害。事實(shí)上，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)使用不同的內(nèi)部審計(jì)小組分別進(jìn)行預(yù)防性和建設(shè)性審計(jì)，那些執(zhí)行日常審計(jì)職能的審計(jì)小組（不涉及舞弊問(wèn)題）可以自由地采用參與式審計(jì)，這樣就不會(huì)產(chǎn)生敵對(duì)關(guān)系的情況出現(xiàn)?？紤]審計(jì)影響尋求合作的內(nèi)部審計(jì)師必須仔細(xì)計(jì)劃他們的方法，他們必須意識(shí)到一定的行為效果將在審計(jì)的三個(gè)不同階段出現(xiàn)：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師采取正確的步驟，對(duì)審計(jì)的計(jì)劃就可以順利進(jìn)行，相應(yīng)的神秘性也將消失。內(nèi)部審計(jì)師可以把突擊審計(jì)減少到最低限度，只局限于現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券和有舞弊嫌疑的地方。他們可事先向北審計(jì)人員提供信息，解釋審計(jì)程序和如何進(jìn)行準(zhǔn)備，可向背審計(jì)人員解釋審計(jì)的積極效果以及北審計(jì)人員可能得到的益處。Jarvis講述了在一家有多根治機(jī)構(gòu)的銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用的方法，即事先向每個(gè)銀行的員工發(fā)送一份文件，該文件使各部門(mén)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)師審查哪些項(xiàng)目和不審查哪些項(xiàng)目由一個(gè)簡(jiǎn)要的了解。這樣在內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行審查時(shí)，員工就不會(huì)感到拘束和不自在了。同樣的，其他審計(jì)機(jī)構(gòu)也制作小冊(cè)子，用以描述內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和背景、審計(jì)對(duì)組織利益做出的貢獻(xiàn)以及一般審計(jì)方法。這些小冊(cè)子也說(shuō)明如何為審計(jì)做準(zhǔn)備和如何與內(nèi)部審計(jì)師合作實(shí)現(xiàn)共贏。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果詢(xún)問(wèn)一些認(rèn)識(shí)方面，而不是控制方面的問(wèn)題，會(huì)令當(dāng)事人產(chǎn)生一種問(wèn)題較為重要的感覺(jué)。例如：![if !supportLists]※ ![endif]你做什么工作？![if !supportLists]※ ![endif]你的頂頭上司做什么工作？![if !supportLists]※ ![endif]你直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬做什么工作？![if !supportLists]※ ![endif]在你的工作小組中，你工作之余最常來(lái)往的是哪些人？![if !supportLists]※ ![endif]當(dāng)你急需完成一件工作時(shí)，你會(huì)想到讓誰(shuí)來(lái)幫忙？![if !supportLists]※ ![endif]此類(lèi)詢(xún)問(wèn)也有其他的好處，它為了解組織信息提供了一個(gè)窗口，它顯示出覆蓋在正式的組織機(jī)構(gòu)上的一個(gè)關(guān)系網(wǎng)。它不僅幫助內(nèi)部審計(jì)師懂得應(yīng)該如何去開(kāi)展工作，而且還幫助他們實(shí)際開(kāi)展工作。Burnett用兩種激勵(lì)因素說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)師和客戶的關(guān)系：畏懼和認(rèn)可。在這些關(guān)系中，被審計(jì)人害怕失去工作、受到負(fù)面評(píng)價(jià)和面對(duì)難以理解的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)解釋審計(jì)程序，可以消除神秘感，克服這些恐懼感。他們也可以通過(guò)展示公正性和可觀性，協(xié)調(diào)好審計(jì)發(fā)現(xiàn)指甲的關(guān)系，從好壞兩個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比，從而消除客戶對(duì)負(fù)面評(píng)價(jià)及時(shí)去工作的擔(dān)心。當(dāng)然也可就客戶人員為審計(jì)工作做出的貢獻(xiàn)提出贊揚(yáng)。內(nèi)部審計(jì)師為了向客戶提供認(rèn)可，應(yīng)考慮馬Maslow提出的需求層次。該方面已在上文進(jìn)行過(guò)一些詳細(xì)討論。經(jīng)營(yíng)管理人員可能要滿足自己對(duì)基本生活品、安全以及財(cái)產(chǎn)的需求，他們獲得他人認(rèn)可和自我實(shí)現(xiàn)方面的需要也必須得到滿足。解決的辦法是在報(bào)告出具以前，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)作出說(shuō)明，列出框架表明對(duì)管理人員的需求、目標(biāo)和風(fēng)格的理解，并闡明客戶對(duì)審計(jì)工作的支持。通過(guò)了解管理風(fēng)格，內(nèi)部審計(jì)師可判斷什么是應(yīng)當(dāng)仔細(xì)調(diào)查的和什么是應(yīng)當(dāng)忽略的。如果管理層是關(guān)注細(xì)節(jié)的，內(nèi)部審計(jì)師在注重對(duì)細(xì)節(jié)的審計(jì)可能就會(huì)是浪費(fèi)時(shí)間。如果管理者注重的是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師就要注重對(duì)細(xì)節(jié)的審查。當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和管理風(fēng)格相結(jié)合時(shí)，客戶更容易接受它們。管理視角在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用管理的方法去處理缺陷。他們應(yīng)舍棄不重要的發(fā)現(xiàn)，去尋找重大問(wèn)題的原因，并與經(jīng)營(yíng)管理人員一起改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該牢記這一點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)人員常常有更好的處理辦法。不論內(nèi)部審計(jì)師對(duì)改進(jìn)有何高見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)人員很可能早已考慮過(guò)這些想法。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)時(shí)，公開(kāi)采納這些主意，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選，并將結(jié)果作為與被審計(jì)人員共同合作的成果提出來(lái)，那么內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)人員之間的關(guān)系必定會(huì)得到很大改善。在報(bào)告階段，發(fā)現(xiàn)的缺陷應(yīng)與經(jīng)營(yíng)管理者充分討論后，應(yīng)予以正式報(bào)告。對(duì)缺點(diǎn)的說(shuō)明不應(yīng)言過(guò)其實(shí)。吹毛求疵的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不應(yīng)出現(xiàn)在正式的報(bào)告中。對(duì)被審計(jì)人員所取得的顯著成就應(yīng)在報(bào)告中留一席之地加以肯定。調(diào)查性審計(jì)并不是所有的審計(jì)都能實(shí)行參與模式。有一些審計(jì)屬于需要直率的批評(píng)和找出問(wèn)題性質(zhì)的。盡管這樣，內(nèi)部審計(jì)師在行為方面還是要注意一下幾點(diǎn)：![if !supportLists]※ ![endif]如果可能的話，確保被審計(jì)單位提前了解調(diào)查的性質(zhì)和范圍；![if !supportLists]※ ![endif]確保高級(jí)管理層支持調(diào)查或檢查，并將他們的支持傳達(dá)給相關(guān)人員；![if !supportLists]※ ![endif]在工作開(kāi)始以前，約見(jiàn)被審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)的管理人員，討論審計(jì)范圍、所需時(shí)間以及要做的工作。![if !supportLists]※ ![endif]實(shí)施審計(jì)時(shí)要盡可能不干擾日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但必須進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)部鞥做出讓步。![if !supportLists]※ ![endif]如果延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，應(yīng)使經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)了解工作進(jìn)展。![if !supportLists]※ ![endif]在審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，報(bào)告要盡可能獲得相關(guān)掛歷層的承認(rèn)。應(yīng)對(duì)敵視態(tài)度盡管世界擁有各種美好的東西，但內(nèi)部審計(jì)師仍不可避免的會(huì)遭到反對(duì)。內(nèi)部審計(jì)師盡管試圖合理地、有邏輯地闡明他們的觀點(diǎn)，但客戶仍然可能會(huì)用頑固的、拒絕接受的和不信任的完全對(duì)立態(tài)度來(lái)進(jìn)行抗?fàn)?。這種對(duì)抗一次又一次地發(fā)生，是不可避免的。這樣的客戶不愿開(kāi)誠(chéng)布公，有“封閉綜合癥”，并且也沒(méi)有萬(wàn)能的方法予以解決?？蛻艨赡苡幸韵聦?duì)立行為：![if !supportLists]※ ![endif]客戶的管理人員不屈尊參加會(huì)議，而派個(gè)職位低的人作