【文章內(nèi)容簡介】 性；可靠性；中立性；可理解性。證據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎。獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎。鑒證報告注冊會計師應當以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應當清楚地表達其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。（二）鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務分為審計業(yè)務、審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務。審計業(yè)務審計業(yè)務：是由獨立的專門機構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。審計業(yè)務的特點是：第一，審計對象是歷史財務信息。第二，為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。審閱業(yè)務審閱業(yè)務：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱業(yè)務的特點是：第一，針對歷史財務信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。一般審閱報告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務：是指除歷史財務信息審計及審閱業(yè)務外的鑒證業(yè)務。其他鑒證業(yè)務的特點是：第一，針對非歷史財務信息。第二，其他鑒證業(yè)務使用的程序根據(jù)準則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。第四，表達方式依保證程度不同而不同。（三）鑒證業(yè)務的其他分類按鑒證業(yè)務的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務主要指審計業(yè)務；有限保證的鑒證業(yè)務主要指財務報表審閱；注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務則可以提供有限保證或合理保證。按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務分為兩類：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務信息審計業(yè)務；歷史財務信息審閱業(yè)務；其他鑒證業(yè)務。二、相關服務 相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等。第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準則審計質(zhì)量是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師事務所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；第二，合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）質(zhì)量控制制度的要素：會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括七項要素：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；監(jiān)控。［簡答］對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任：（1）對主任會計師的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。（2）行動示范和信息傳達會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＃?）樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務所為實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標而應當采取的措施有：第一，合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。三、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（一）會計師事務所領導層的示范領導層應在會計師事務所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所員工。（二）教育和培訓會計師事務所應當向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓，這種培訓既可涵蓋會計師事務所有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關職業(yè)道德的要求。（三）監(jiān)控會計師事務所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務所有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設計是否合理、運行是否有效，并采取適當行動，改進其設計和解決運行中存在的問題。（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）五、人力資源會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決的人事問題主要包括：招聘（首要環(huán)節(jié)）；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預測。六、業(yè)務執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核；業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項目質(zhì)量控制復核。（一）指導、監(jiān)督與復核指導會計師事務所在制定指導、監(jiān)督與復核政策和程序時，應當考慮的事項包括：如何將業(yè)務情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標；保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序；業(yè)務監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序；對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法；對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當?shù)挠涗?；保證所有的政策和程序是合適有效的。監(jiān)督復核（二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。對咨詢的具體要求包括五個方面：第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項，適當確定被咨詢者。第三，充分提供相關事實。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認可。（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。政策和程序應當包括三個方面要求：第一，對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核。第二，規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核。第三，對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。七、業(yè)務工作底稿（一）業(yè)務工作底稿的歸檔要求與保存期限會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限。對歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和其他鑒定業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。對鑒定業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。（二）業(yè)務工作底稿的管理要求：會計師事務所應當制定政策和程序，以安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；保證業(yè)務工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。除下列情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行質(zhì)量檢查。（三）業(yè)務工作底稿的所有權(quán)業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所八、監(jiān)控 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。第四節(jié) 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任，是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。一、 注冊會計師的法律責任概述（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險危機。（二）注冊會計師法律責任的成因：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責任，也有注冊會計師方面的責任，有的是雙方的責任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。被審計單位方面的責任（1）錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理應承擔直接的會計責任，而注冊會計師對由此而帶來的法律責任主要是指承擔審計責任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導火線。審計總存在一定水平的審計風險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗，是注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。注冊會計師方面責任導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應負違約責任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為。過失認為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應有合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違背審計準則而導致審計失敗。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。（三）注冊會計師法律責任的種類注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。民事責任是指賠償受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責任是指按照有關法律程序判處責任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處，也可并處。三、注冊會計師法律責任的防范避免法律責任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求（三）建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位業(yè)務（六）提取風險基金或購買責任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章 審計目標與計劃審計工作計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。第一節(jié) 財務報表審計的目標與實現(xiàn)審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。審計目標包括：財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。一、 我國財務報表審計的總目標審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務審計，又由財務審計向效益審計的歷史變遷。但其審計對象都離不開反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表，所以注冊會計師始終將財務報表審計作為其主要職責，財務報表審計是審計業(yè)務的基礎。財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧請蟊硎欠襁m用的會計準則和相關會計適度的規(guī)定編制?！肮市浴笔侵肛攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫婀?