【正文】 冊會計師保持實質上的獨立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應當符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。（二）專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作?！笨陀^注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。 獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯(lián)關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。第二章 注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德的含義注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護財經法紀。經濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能。經濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構監(jiān)察和督促其他經濟單位，使其全部或部分經濟活動符合一定的標準和要求，按照預定的方向合理運行。第四節(jié) 審計的職能和作用一、審計的職能審計的職能：是指審計本身固有的內在功能。調節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調節(jié)有關數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。（3）分析法是指通過對會計資料有關指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系的審計方法。其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高；缺點是審計結果過分依賴所審查部分的情況，審計風險高。適用于規(guī)模較大，業(yè)務量多或內部控制制度較健全的單位。由于從原始憑證入手，審查的內容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。二、審計的方法 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計單位經濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。（二）按審計目的和內容分類按審計的目的和內容分類，可以將審計分為財務報表審計、經營審計和合規(guī)性審計。第三節(jié) 審計的分類和審計方法一、審計的分類（一）按審計主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計三類。三是隸屬于總經理，具有一定的獨立性和權威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權威性。二是“上計”制度日趨完善。（二）權威性審計組織的權威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。第二，業(yè)務工作獨立。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權威性方面。（五）審計的目的審計的目的，就是審計工作預期要達到的目的。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構和專職人員。（二）審計的授權者（或委托者）審計的授權者泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它是針對國家審計和內部審計而言的。審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。（一）獨立性 我國憲法規(guī)定，審計機關在國務院總理的領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其它行政機關、社會團體和個人的干涉。業(yè)務工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結論。審計機構的獨立性決定了它的權威性。三是審計地位提高，職權擴大。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領導，如瑞典，其獨立性和權威性很小。四是隸屬于財會部門，削弱了內部審計的獨立性和權威性。 政府審計政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中， 不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。財務報表審計的目標：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準發(fā)表審計意見。另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計（四）按審計執(zhí)行的地點分類按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為報送審計和就地審計。我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內部控制制度較差的單位。按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（1）詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內部控制健全和會計基礎好的單位。（4）復算法（又稱驗算法），是審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗算原計算結果是否正確的一種方法。觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質的客觀反映。經濟監(jiān)督是審計最基本的職能。二、審計的作用審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務所產生的客觀效果。（二）促進作用 審計的促進作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經濟效益和社會效益。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。所謂獨立性，是實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。（三）會計師事務所防范措施會計師事務所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化。第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題。當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。五、特定情況下對獨立性原則的運用（一）經濟利益第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經濟利益處置。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業(yè)的披露責任。第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務招攬（一）收費考慮的因素第一，專業(yè)服務所需的知識和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經驗；第三，每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；第四，提供專業(yè)服務所需承擔的責任。除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。三、業(yè)務招攬（一）廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務；宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。（三）業(yè)務招攬禁止的業(yè)務招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；第三，與其他注冊會計師進行比較；第四，不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。委托和獎勵；尋求業(yè)務合作；名錄；書籍、文章、演講、廣播和電視；培訓課程、研討會；含有技術信息的手冊和文件；員工招聘；手冊和會計師事務所簡介；信紙和名片。二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（一）前后注冊會計師的含義 前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人接觸業(yè)務約定的注冊會計師。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。 查閱相關工作底稿及其內容 前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內容。一、審計準則的含義、目標和作用 審計準則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的目標我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，應該達到的目標有：第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權威性標準，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務作用。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的實施，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質量，對推動審計事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。主要包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質量控制準則。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息：是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。證據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務，提出鑒證結論，必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎。有限保證在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。第二，為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。審閱業(yè)務的特點是：第一，針對歷史財務信息。一般審閱報告的結論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。二、相關服務 相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等。一、質量控制制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的會計師事務所制定質量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；第二，合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＃?）行動示范和信息傳達會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，強調質量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）教育和培訓會計師事務所應當向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。監(jiān)督復核（二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當這些問題和事項在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。第四，考慮利用外部咨詢。第二，規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核。對鑒定業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。（2）經營失敗經營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機、甚至破產清算，無法持續(xù)經營的情況。另一方面，可能發(fā)生經營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。過失認為普通過失和重大過失。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。民事責任是指賠償受害者損失。這三種責任可以單處，也可并處。一、 我國財務報表審計的總目標審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧請蟊硎欠襁m用的會計準則和相關會計適度的規(guī)定編制。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。交易和事項已記錄于正確的會計期間。包含在資產負債表內的資產、負債和所有者權益在資產負債表日確實存在。（3）完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。已記錄的交易是真實的。已記錄的交易是按正確金額反映的。（1）存在。（3）完整性。與列報相關的審計目標。應當披露的事項有包括在財務報表中。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。實施風險