【文章內(nèi)容簡介】 要】 現(xiàn)在行政事業(yè)單位普遍存在會計工作秩序混亂,會計信息嚴(yán)重失真，會計監(jiān)督乏力, 導(dǎo)致腐敗滋生，嚴(yán)重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，嚴(yán)重?fù)p害了政府的威信, 為此有必要對行政事業(yè)單位會計管理模式進(jìn)行改革。目前存在的行政事業(yè)單位會計管理模式有會計核算中心模式、財政集中支付模式、“零戶統(tǒng)管”模式、直接管理模式、“村賬鎮(zhèn)管” 模式等。為推進(jìn)行政事業(yè)單位會計管理模式的改革，本文系統(tǒng)的分析了各種會計管理模式的利弊，在此基礎(chǔ)上對各級行政事業(yè)單位如何結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況選擇最佳的會計管理模式進(jìn)行探討，并對選擇會計管理模式，行政事業(yè)單位要解決的幾個問題提出自己的意見?？傊?會計管理模式的改革要在有效的技術(shù)保證和物質(zhì)經(jīng)濟(jì)保證下,選擇一些有條件的地方實施, 同時, 要注意把握好政策的靈活性和穩(wěn)定性的統(tǒng)一,在實事求是的基礎(chǔ)上正確處理好同各項改革措施的協(xié)調(diào)問題, 增強改革措施的有效性。【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位, 會計管理，會計管理模式 改革開放以來,我國社會主義的政治、經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生了很大的變化。但在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的時期,由于新的體制尚未完全確立,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚未完備,社會監(jiān)督體系還不健全。因此,在社會經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。一是會計工作秩序混亂、會計信息嚴(yán)重失真、會計監(jiān)督乏力。有些單位沒有按規(guī)定設(shè)置會計工作崗位,該建帳的不建帳，卻搞帳外帳，甚至做假帳,“小金庫”等現(xiàn)象普遍存在。許多單位都不同程度地存在著會計資料不完整、憑證不合法、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，使會計信息失去客觀性。單位的會計人員既在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，又要對領(lǐng)導(dǎo)的行為實行會計監(jiān)督，實際上很難做到，結(jié)果出現(xiàn)了所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住”的狀況。會計人員為使自己“站得住”，在監(jiān)督職責(zé)上往往就“頂不住”，致使多種違反財會法規(guī)和制度的行為不斷發(fā)生,日趨嚴(yán)重。二是財經(jīng)秩序混亂，腐敗滋生。當(dāng)前，財經(jīng)紀(jì)律松懈，會計法制建設(shè)還不很完善，一些行政事業(yè)單位有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究, “亂罰款、亂收費、亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象時有發(fā)生。一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、侵占國有資產(chǎn)，甚至與財會人員相勾結(jié)，聯(lián)手貪污受賄、截留利稅等現(xiàn)象, 這己是屢見不鮮了。所有這些現(xiàn)象嚴(yán)重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，嚴(yán)重?fù)p害了政府的威信,必須引起我們高度重視。為此推行會計管理制度的改革，在加強財會管理和監(jiān)督的同時，強化了反腐倡廉的力度，增強了單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的法制觀念，真正做到知法、守法，一切依法辦事，有必要對行政事業(yè)單位會計管理模式進(jìn)行改革。目前全國各地行政事業(yè)單位試行的會計管理模式多種多樣，適用對象各異，有適合省市級的會計核算中心模式及財政集中支付模式，有適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的 “零戶統(tǒng)管”模式，有適合村級的“村賬鎮(zhèn)管”模式，有適合財政撥付資金量大、會計核算較為復(fù)雜單位的直接管理模式。以上這些模式是對我國財政會計管理制度的一次創(chuàng)新，從根本上解決了行政事業(yè)單位會計管理中存在的一系列問題，一舉鏟除了沿襲幾十年的“多戶分管”體制及其伴生的屢禁不絕的“帳外賬”、 “小金庫”等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。進(jìn)行一場影響深刻而廣泛的財政會計管理制度的改革，對于財政、會計、國庫、監(jiān)督管理理論與實踐的發(fā)展都具有重大的、深遠(yuǎn)的意義。目前存在的會計管理模式具體包括： 會計核算中心模式 會計核算中心模式的內(nèi)容會計核算中心是在單位財務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)不變的情況下，集中辦理各單位的會計核算和會計監(jiān)督業(yè)務(wù)，及時向各部門提供會計信息。該模式是在各級政府的財政部門或行政主管部門設(shè)立獨立的會計核算中心，隸屬于財政部門或行政主管部門，在行政上和業(yè)務(wù)上都?xì)w財政或主管部門領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)。會計核算中心再分設(shè)不同的職能科室，分別負(fù)責(zé)核算下屬各行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，而各行政事業(yè)單位取消會計機構(gòu)，撤消銀行賬戶，只保留一名或幾名報賬員，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)活動過程中取得的合法憑證及時交到會計核算中心，由會計核算中心的會計人員統(tǒng)一進(jìn)行核算。 會計集中核算模式的具體原則會計集中核算模式的具體原則可以概括為：“兩無”、“兩不變”、“兩統(tǒng)一”和 “兩審核”。“兩無”是指各行政事業(yè)單位無銀行賬戶和單位除納入會計集中管理的報賬員以外無會計；“兩不變”是指各單位的資金所有權(quán)不變和財務(wù)管理自主權(quán)不變；“兩統(tǒng)一”是指核算中心在銀行開設(shè)財政專戶，統(tǒng)一各單位資金結(jié)算，統(tǒng)一各單位的會計核算；“兩審核”是指核算中心根據(jù)財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對各單位的資金收支情況和原始憑證進(jìn)行審核。 會計集中核算模式的具體做法具體的做法是：(1)在縣市政府財政部門內(nèi)設(shè)置獨立的會計核算中心，在核算中心內(nèi)根據(jù)需要再分設(shè)相應(yīng)的部門，負(fù)責(zé)所屬單位的會計核算；(2)各單位取消會計核算，只保留報賬員負(fù)責(zé)本單位 “備用金”的收支和管理，并根據(jù)業(yè)務(wù)收支過程中取得的合法原始憑證和相關(guān)資料及時提供給核算中心；(3)統(tǒng)一工資發(fā)放，即對納入統(tǒng)一核算的所有人員的工資由核算中心為每一位干部職工在銀行設(shè)立一個工資賬戶，按月將個人工資打入各工資賬戶；(4)統(tǒng)一資金結(jié)算，對納入統(tǒng)一核算單位的商品和勞務(wù)結(jié)算以及資金支付除 “備用金”外統(tǒng)一由核算中心辦理。 會計集中核算模式的優(yōu)缺點該模式的主要優(yōu)點是：(1)會計核算中心模式可以使會計人員從根本上擺脫行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，充分發(fā)揮會計的職能，保證會計信息的真實可靠。(2)會計核算中心模式可以統(tǒng)一會計人員、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一銀行賬戶和統(tǒng)一會計管理等，便于規(guī)范會計工作，提高會計工作質(zhì)量，可以最大限度地制止亂支和留用財政性資金的問題，可以做到對預(yù)算執(zhí)行的事前、事中控制，確保財政資金的有效使用。(3)符合財政管理體制改革要求，便于推行財政集中支付制度，同時也符合人事管理制度改革要求，便于精簡機構(gòu)、精簡人員，引入競爭機制，不斷提高會計人員的素質(zhì)，搞好會計工作。然而，該模式在實際中也反映出一些不足:(1)實行會計統(tǒng)一核算后，會計人員不再是單位內(nèi)部的人員，無法及時對單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，使會計監(jiān)督變成了外部監(jiān)督，不符合傳統(tǒng)會計理論的要求。(2)實行會計統(tǒng)一核算后，忽視了會計的內(nèi)部管理和報告職能，會計人員無法在會計核算和監(jiān)督過程中及時參與單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，也不能及時對內(nèi)提供管理會計報表。(3)由于從“內(nèi)部人員”變?yōu)椤巴獠咳藛T”，使會計參與單位經(jīng)濟(jì)決策的積極性與主動性受到抑制。 財政集中支付模式 財政集中支付模式的內(nèi)容財政集中支付模式是支付中心統(tǒng)一辦理和具體承擔(dān)全部預(yù)算單位的所有資金的收付結(jié)算。凡納入支付中心管理的單位，除將其在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算內(nèi)、外賬戶移交到支付中心，由支付中心在中心總賬戶下開設(shè)單位明細(xì)賬戶外，單位的審批責(zé)權(quán)、資金開支渠道、預(yù)算定額、資金性質(zhì)和會計機構(gòu)職責(zé)均不變。 財政集中支付模式的具體做法對納入財政集中管理的單位，支付中心按照 “責(zé)權(quán)不變、集中支付、分戶核算、封閉運行”的辦法進(jìn)行管理?！柏?zé)權(quán)不變”可以概括為“一變五不變”。一變是合并單位的銀行賬戶，由支付中心統(tǒng)一開設(shè)。五不變；一是單位的審批責(zé)權(quán)不變。各單位對財政性資金的所有權(quán)支配支付的審批責(zé)權(quán)不變。二是資金開支渠道不變。各單位經(jīng)常性支出、專項支出、自籌基建支出等各項資金的開支渠道不變。三是預(yù)算定額不變。根據(jù)單位的性質(zhì)和特點按有關(guān)政策要求確定的各單位定額標(biāo)準(zhǔn)不作調(diào)整。四是資金性質(zhì)不變。各單位預(yù)算內(nèi)、外財政性資金及其它收入的非財政性資金性質(zhì)不變。五是會計機構(gòu)財務(wù)管理職責(zé)不變。會計機構(gòu)行使的編制預(yù)算、會計核算、資產(chǎn)管理等職責(zé)均不變?！凹兄Ц丁笔侵Ц吨行慕y(tǒng)一辦理資金結(jié)算，辦理政府集中支付，并根據(jù)資金性質(zhì)和用途，把納入集中支付的支出分為工資性支出、政府采購支出和其它支出三大類，并采取不同的支付程序。“分戶核算”是支付中心在指定銀行開設(shè)統(tǒng)一賬戶，納入中心管理的單位在總戶下設(shè)置分戶，分戶是單位在支付中心的內(nèi)部核算賬戶，戶名仍為各單位，預(yù)留各單位印鑒，能保證單位進(jìn)行獨立的資金結(jié)算業(yè)務(wù)?！胺忾]運行”包含兩方面含義，一方面，納入支付中心管理的不僅包括一級單位，也包括其下屬的各基層會計單位；另一方面，審計、紀(jì)檢部門向支付中心派駐人員，對超出預(yù)算限額的會議費、招待費和電話費等特定開支項目與支付中心共同進(jìn)行監(jiān)督管理。同時也對支付中心的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，實施再監(jiān)督。 財政集中支付模式的優(yōu)缺點財政集中支付規(guī)范了行政事業(yè)單位的財政支出行為，堵住了不合理開支, 杜絕了“小金庫”等現(xiàn)象。但財政集中支付在執(zhí)行中也存在著一些認(rèn)識問題，如有的部門認(rèn)為，實行集中支付是財政攬權(quán)，損害了部門利益，剝奪了部門的財務(wù)管理權(quán)，財政管的太多、太死、太細(xì)；還有的部門認(rèn)為，這回兒可放開了，盡管花錢，反正最后都由財政報銷，一些部門的主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員認(rèn)為省心了，最后由財政把關(guān)，好象得到了解脫，把責(zé)任推到財政身上等等。凡此種種加大了改革的阻力。 “零戶統(tǒng)管”模式“零戶統(tǒng)管”模式的內(nèi)容零戶統(tǒng)管是以公共財政理論和效益財政理論為指導(dǎo)，以提高財政管理效益和統(tǒng)一財政為目的，在保持單位資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，單位不設(shè)銀行賬戶和會計，財政統(tǒng)一管理會計人員、資金結(jié)算和會計核算工作，融會計服務(wù)與監(jiān)督管理為一體的一種新型財政會計管理體制。該模式取消行政事業(yè)單位在金融機構(gòu)開設(shè)的所有賬戶，只保留財政管理部門在當(dāng)?shù)亟鹑诓块T開設(shè)的一個專戶。對于所轄各單位的收支實行兩條線管理?！傲銘艚y(tǒng)管”模式的具體做法單位所得的各項資金收入包括罰沒收入、預(yù)算外收入、上級主管部門補助收入以及憑借政府賦予職能所取得的保證金、押金、代收代付款、預(yù)算款和往來結(jié)算款等都必須先繳入財政專戶。各單位的支出按年度預(yù)算執(zhí)行，財政部門按收入進(jìn)度和預(yù)算指標(biāo)撥付預(yù)算內(nèi)外資金，其中經(jīng)常性綜合預(yù)算支出由財政部門按收入進(jìn)度比例撥付。對于各單位的零星開支，實行定額備用金管理制度。具體做法是∶（1）設(shè)立總預(yù)算會計，負(fù)責(zé)綜合預(yù)算指標(biāo)的分配、調(diào)整、決算等日常工作。其職能相當(dāng)于管理職能中心；（2）設(shè)立資金結(jié)算會計，負(fù)責(zé)在單位存款余額內(nèi)按有關(guān)規(guī)定及時為單位辦理資金轉(zhuǎn)賬、匯兌、支取、現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。其職能相當(dāng)于資金結(jié)算中心；(3)設(shè)立統(tǒng)管會計，負(fù)責(zé)定期與單位出納辦理財務(wù)收支憑證結(jié)算，代理單位會計核算，分單位建立指標(biāo)賬、往來、收入、支出明細(xì)賬。其職能相當(dāng)于會計服務(wù)中心；(4) 設(shè)立單位出納，負(fù)責(zé)與結(jié)算會計辦理預(yù)算內(nèi)外撥款手續(xù)，建立現(xiàn)金日記賬、往來明細(xì)賬和國家資產(chǎn)明細(xì)賬等各種備查簿、輔助賬，并定期與會計、結(jié)算會計核對銀行存款等有關(guān)賬簿。其職能相當(dāng)于單位財務(wù)收支中心。 “零戶統(tǒng)管”模式的優(yōu)缺點“零戶統(tǒng)管”實現(xiàn)了運行體制上的兩個分離，即會計主體與會計人員的分離和資金使用權(quán)與會計核算權(quán)的分離。同時，還實現(xiàn)了三個突破：(1)突破了凡是獨立核算單位必須在銀行開設(shè)賬戶的傳統(tǒng)，取消了行政事業(yè)單位在銀行開設(shè)的所有賬戶。它的意義一方面在于使財政性資金都?xì)w于財政專戶這一個籠子，使其規(guī)模效益得到最大限度的發(fā)揮，另一方面在于，單位之間的資金結(jié)算采取財政專戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行，最大限度地減少了財政資金的無效流動和浪費。(2)突破了凡是獨立核算單位都必須設(shè)立會計人員、會計機構(gòu)的思維定勢，取消了行政事業(yè)單位會計，實行會計工作統(tǒng)一代理記賬，推進(jìn)了會計服務(wù)社會化。(3)是突破了改革總是放權(quán)、讓權(quán)、分權(quán)、重視激勵創(chuàng)收忽視約束支出行為的思維定勢，確立了政府與部門之間在財權(quán)分配上側(cè)重于集權(quán)，完善激勵機制注重健全約束機制的指導(dǎo)思想。但也有不足之外，由于會計人員不再是單位內(nèi)部的人員，不能及時的對單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督, 也不能及時參與單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理, 這使會計人員參與單位經(jīng)濟(jì)決策的積極性與主動性受到抑制。 直接管理模式 直接管理模式的內(nèi)容直接管理模式的委派對象為行政事業(yè)單位的財會負(fù)責(zé)人、主管會計，有的還包括出納人員。被委派會計人員的來源，一是在原單位中產(chǎn)生；二是在財政部門現(xiàn)有人員中選派；三是向社會公開招聘，委派部門為地方政府部門。管理體制遵循 “會計機構(gòu)不變、會計地位不變、會計職能不變”的原則，對會計人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金和福利等實行統(tǒng)一管理，并建立和完善委派會計人員的社會保障制度，崗位輪換制度和獎懲制度。在該模式下，委派會計人員代表政府，行使資產(chǎn)所有者對經(jīng)營者即受派單位的會計監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)，同時，作為受派單位會計工作的主要承擔(dān)者，服從受派單位的領(lǐng)導(dǎo)。委托方即地方政府通常成立獨立的會計管理機構(gòu)，如會計局、會計管理中心，會計事務(wù)處等，對派出的會計人員進(jìn)行行政和業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)和管理。會計管理機構(gòu)根據(jù)所屬單位的需要派出會計主管人員(有的還有出納)對入駐單位的會計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，借以監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)范會計工作，確保會計信息的真實和可靠。 直接管理模式的優(yōu)缺點直接管理模式的主要優(yōu)點是：(1)行政事業(yè)單位內(nèi)部仍然有會計機構(gòu)，會計人員可以對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及時進(jìn)行監(jiān)督和核算，會計監(jiān)督仍屬內(nèi)部監(jiān)督，會計人員也可以在核算過程中及時參與單位的經(jīng)濟(jì)管理。(2)主管會計人員是政府派來的，具有相對的獨立性，與工作單位的直接利益關(guān)系發(fā)生了變化，有利于單位自我約束和內(nèi)部監(jiān)督機制的建立，在一定程度上消除了滋生腐敗的土壤。(3)直接管理形式對會計人員的工作質(zhì)量提出了更嚴(yán)格的要求，對委派會計人員的職業(yè)道德提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，在制度建設(shè)和人員素質(zhì)方面為會計工作質(zhì)量的提高提供了保證。直接管理模式的不足之處主要表現(xiàn)在：派出的會計人員與入駐單位的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部的會計人員之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)。如處理不好，不僅不能發(fā)揮入駐人員的監(jiān)督和管理作用，而且還會影響正常的會計工作，使委派會計主管的最終目的難以實現(xiàn)，且浪費了人力物力。“村賬鎮(zhèn)管”模式“村賬鎮(zhèn)管”模式的內(nèi)容村賬鎮(zhèn)管是村級財務(wù)管理的一種新模式。浙江紹興市和湖北仙桃市先后采用此種形式作為村級會計委派代理的現(xiàn)實選擇。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)經(jīng)管站，行政村經(jīng)濟(jì)賬目由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站管理，在村級集體財產(chǎn)所有權(quán)不變、資金獨立核算不變、現(xiàn)金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)屬村管理不變和基本建設(shè)自主權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站分村、分組設(shè)賬，集中統(tǒng)一管理。村級不設(shè)會計，只設(shè)出納。村出納每月定期向經(jīng)管站報賬，由經(jīng)管站對有關(guān)憑證實施審核記賬，會計人員工資來源于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政撥款，稅費手續(xù)費和村級行政管理提留由經(jīng)管站發(fā)放?！按遒~鎮(zhèn)管”模式的優(yōu)缺點實行村賬鎮(zhèn)管，有效地強化了監(jiān)督制約機制增強了農(nóng)村財務(wù)的透明度，杜絕了亂收費、亂攤派現(xiàn)象，減輕了農(nóng)民的不合理負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，密切了干群關(guān)系。這一改革受到當(dāng)?shù)剞r(nóng)民群眾的