【文章內(nèi)容簡介】 要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）（2）?。?）（4）（5）　　?。?）　[參考答案]（1）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會虛增收入認(rèn)定層次①營業(yè)收入/發(fā)生②應(yīng)收賬款/存在（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于207年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（2）是Ｗ公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次?。?）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（3）是C產(chǎn)品在20%[（1850017000）/18500100%] ，但是在208年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險認(rèn)定層次①存貨/計價②資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（與完整性更相關(guān)）（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，207年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運輸費用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（4）是①207年的產(chǎn)品總銷量大于206年，并且運輸單價平均上升了15%，%[（12001150）/1150100%]，可能存在低估207年運輸費用的風(fēng)險。②207年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次①銷售費用/完整性②應(yīng)付賬款/完整性?、蹱I業(yè)收入/發(fā)生④應(yīng)收賬款/存在（5）207年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（5）否　　?。?）W公司除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，206年12月開工，207年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（6）是工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了207年的財務(wù)費用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計價更相關(guān)）②財務(wù)費用/完整性　，在對恒潤公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，王強(qiáng)對恒潤公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，恒潤公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強(qiáng)在監(jiān)盤前一天與恒潤公司會計主管進(jìn)行了溝通，要求其通知恒潤公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間要求必須分別定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強(qiáng)及恒潤公司會計主管與相關(guān)出納當(dāng)場盤點現(xiàn)金，由王強(qiáng)盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金其余的由恒潤公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，王強(qiáng)將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！緟⒖即鸢浮浚?）提前通知恒潤公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。（2）盤點的時間不當(dāng)。一般最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。（3）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。王強(qiáng)注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條。（4）王強(qiáng)盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由恒潤公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。（5）對盤點中的白條不應(yīng)由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)要求做出必要的調(diào)整或者在“庫存現(xiàn)金余額盤點表”中注明。（6）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項目審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代李濤注冊會計師為審計的助理人員解釋。（1）現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?（2）存貨截止的主要方法是什么?注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有哪些？【參考答案】（1）監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，可以獲取實物證據(jù)。但是現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤還是存在下列不同之處：　　①盤點的范圍不同。注冊會計師對全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查；　?、诒P點的內(nèi)容不同。注冊會計師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨；　　③盤點的程序有所不同。注冊會計師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行盤點問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；　?、鼙P點的時間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日或在接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行）；　?、荼P點的要求不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點預(yù)備會議?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并以包括在截止日的存貨賬面余額中。③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在記錄中。⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?1．中華會計師事務(wù)所于2008年2月10日完成對ABC股份有限公司2007年度財務(wù)會計報告的審計工作。A注冊會計師作為審計項目負(fù)責(zé)人，在審計時分別遇到以下情況：（1）公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。答：保留意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（2）公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。答：帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。（3）公司對2007年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)收賬款800萬元作了調(diào)整，但對CPA提出的應(yīng)予調(diào)整的其他應(yīng)收款5萬元拒絕調(diào)整（重要性水平為資產(chǎn)總額的1%）。答：應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表無保留意見。針對第二種情況，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計報告的影響。（2）根據(jù)第二種情況，編寫一份審計報告。（標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任均可省略）。12．公正會計師事務(wù)所2008年3月15日完成對XYZ股份有限公司2007年度財務(wù)會計報告審計工作。B注冊會計師作為審計項目負(fù)責(zé)人，在審計時分別遇到以下情況：（1）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30％和40％，丙公司巳在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。答：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。公司與關(guān)聯(lián)方的交易價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（2）丁公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2007年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。答：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。公司對重大會計差錯進(jìn)行了追溯調(diào)整，井進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（3）該公司作為一樁商標(biāo)侵權(quán)案的被告，2007年末公司法律顧問及相關(guān)人員均確認(rèn)該案敗訴的可能性超過50%，且賠償金額能夠合理估計，公司已在報表附注中作了說明，但公司沒有確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。答：應(yīng)計提預(yù)計負(fù)債和管理費用。 針對第三種情況，應(yīng)出具保留意見的審計報告。格式參照教材。 要求：（1）分析上述情況對審計報告的影響。（2）根據(jù)第三種情況，編寫