審計(jì)的考試重點(diǎn)(編輯修改稿)
2025-04-21 23:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 出該公司賬務(wù)處理的不當(dāng)之處，并提出調(diào)賬建議答案 該公司在上述兩個(gè)事項(xiàng)的會計(jì)處理中都有錯(cuò)誤：不應(yīng)將商業(yè)折扣作為現(xiàn)金折扣處理n 正確的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 76 923 應(yīng)交稅金—增—銷 13 077不應(yīng)將銷售折讓作為銷售折扣處理，銷售折讓發(fā)生時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期收入n 正確的會計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 838 應(yīng)交稅金—增—銷 1 162 貸：銀行存款 8 000 建議該公司按上述正確的會計(jì)分錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整【案例】X會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師黃華在函證被審計(jì)單位Y公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。（1）寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在投出20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“地址不詳、查無此單位”為由退回Y公司；（2）客戶乙公司已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向Y公司做出答復(fù)，Y公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給事務(wù)所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式詢證函；（3）丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到Y(jié)公司，要求Y公司轉(zhuǎn)交X會計(jì)師事務(wù)所。Y公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組的助理人員； （4）以積極方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在合理預(yù)期的時(shí)間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時(shí)距原定的外勤審計(jì)結(jié)束日僅有一個(gè)多月的時(shí)間；（5）寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時(shí)距審計(jì)外勤結(jié)束日尚有1天時(shí)間；（6）除了戌公司外，以消極的方式寄發(fā)給包括庚公司在內(nèi)的300余家客戶的詢證函至審計(jì)外勤結(jié)束日均未收到復(fù)函。戌公司復(fù)函稱拒絕償還欠Y公司的30萬元貨款，理由是Y公司拖欠Z公司30萬元材料款，而戌公司作為Z公司的銀行借款擔(dān)保人已替Z公司償還了30萬元的銀行借款。要求：(1)分別指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。 (2)在什么條件下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變向庚公司函證的方式？ (3)請針對每種情況，指出黃華應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施。 【案例分析】 (1)注冊會計(jì)師向戊公司的函證采用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司沒有收到詢證函，也可能是由于戊公司沒有理會詢證函。 注冊會計(jì)師向庚公司的函證采用的是消極方式。在采用消極的函證方式時(shí)，未收到回函可能是因?yàn)楦疽咽盏皆冏C函且核對無誤，也可能是因?yàn)楦靖揪蜎]有收到詢證函，也可能是庚公司不存在。 (2)當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)改用積極的函證方式向庚公司函證： ①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)收余額較大或應(yīng)收余額較小的客戶不多；③預(yù)期存在重大錯(cuò)誤；④有理由相信被詢證者庚公司不認(rèn)真對待函證。(3)就第（1）種情況，應(yīng)與Y公司核對甲公司的地址、名稱。如原詢證函地址、名稱不正確，應(yīng)按正確的名稱和地址重新寄發(fā)信件；如原詢證函名稱、地址均正確，應(yīng)要求Y公司做出解釋并考慮實(shí)施函證的替代程序。 就第（2）種情況，應(yīng)通過Y公司明確要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司按詢證函中寫明的地址直接回函到X會計(jì)師事務(wù)所； 就情況（3），應(yīng)要求丙公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給X會計(jì)師事務(wù)所； 就情況（4），應(yīng)在核對丁公司的地址、名稱后立即寄發(fā)第二封詢證函，并要求Y公司催促丁公司回函。 就情況（5），應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷售發(fā)票副本和銷售明細(xì)賬等資料； 就情況（6），應(yīng)向Y公司相關(guān)人員核實(shí)，并提醒Y公司早日解決糾紛，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。案例審計(jì)人員對公司年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款賬戶審計(jì)時(shí)，取得如下資料：“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為853000元；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方
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