【文章內(nèi)容簡介】 環(huán)審計中，應(yīng)付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學習重點1．本案例的特點（1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對于與購貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負債項目沒有涉及。（2）對應(yīng)付賬款函證要函證，但沒有應(yīng)收賬款函證重要，因為與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。2．本案例的學習重點學習本案例，同學應(yīng)重點掌握應(yīng)付賬款明細表的復核與核對過程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概述 1．審計人華方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2．被審計人永鋒股份有限公司。3．公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2000年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標（按新會計制度）是凈利潤 54142000元，每股收益 ，凈資產(chǎn)報酬率 %，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ，總資產(chǎn) 906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，%。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導與被指導關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容審計組于2001年2月15至3月6日對該公司2000年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。5．審計方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。（2）通過獲取應(yīng)付賬款明細表、審查應(yīng)付賬款明細賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于應(yīng)付賬款明細表（1）明細表及作用在實質(zhì)性測試工作中，一項基本工作就是獲取或編制明細表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、應(yīng)收賬款明細表、主營業(yè)務(wù)收入明細表等。明細表比總賬反映的內(nèi)容要詳細，比明細賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細表，審計人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會計信息與經(jīng)濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細表，表3－2是其最后一頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細表表3－2被審計單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2001/12截止日期：2000年12月31日 復核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁 次：20/20賬戶名稱期 初 余 額本 期 發(fā) 生 額期 末 余 額備注借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽光公司原擴工廠地博公司迪愛公司明揚公司遠航公司中太機電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈2000008250017000050000260000370000380000260000200000680007640024900025000060000052500012600025000002000000218800060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000002020000230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000 440003600003900004920005300002200034400458020本頁合計236590010700980109930001000002757920全部合計4212400020010980024580600050000087320200通過這一明細表，審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細賬（客戶），以及各個應(yīng)付賬款明細賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對，確定重點審查的明細賬等。（2）明細表的取得明細表可以從被審計單位獲取，也可以審計人員自己編制，一般是獲取。（3）明細表的復核與核對對從被審計單位獲取明細表，審計人員需要進行復核，即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，并將其與明細賬和總賬進行核對。（4）本案例的情況本案例中：審計人員劉華雨對表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進行了復核，準確無誤；將其與應(yīng)付賬款明細賬進行了核對，證明相符；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進行核對，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細賬合計小、總賬期末貸方余額比明細賬合計大。審計人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會計分錄是： 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 234000記賬人員在登記總賬時將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細賬沒有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定期核對制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表。案例二 綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例在固定資產(chǎn)的審計過程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。一、本案例的特點和學習重點1．本案例的特點（1）購貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2．本案例的學習重點學習本案例，同學應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、固定資產(chǎn)實地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況 1．審計人 誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。2．被審計人北京綠島實業(yè)公司。該公司是一個以超市為主的企業(yè)。3．審計時間和內(nèi)容審計組于2002年2月對北京綠島公司2001年度會計報表進行審計，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計。4．審計方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。（2）通過核對明細表、明細賬、總賬， 審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進行了實質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗證（1）重要性對于固定資產(chǎn)應(yīng)驗證其所有權(quán)，因為它是企業(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著重要的影響作用。（2）驗證方法審計人員季小明通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財產(chǎn)稅單進行核對。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減“長期投資”項目。C公司是獨立的企業(yè)法人，綠島公司無權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的審計（1）范圍規(guī)定本案例中的被審計單位為非股份有限公司，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，故未計提固定資產(chǎn)減值準備。所以未涉及其審計的有關(guān)問題。如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位，則在審計還應(yīng)注意企業(yè)是否按《企業(yè)會計制度》規(guī)定正確地計提了固定資產(chǎn)減值準備。（2）固定資產(chǎn)減值準備審計的方法（1)核對固定資產(chǎn)減值準備報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，作審計記錄并進行審計調(diào)整。（2)檢查固定資產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)計提。（3)檢查對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，對由于技術(shù)進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。（4)對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計提折舊。（5)檢查已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復時，是否依照規(guī)定在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6)檢查固定資產(chǎn)減值準備在會計報表附注和資產(chǎn)減值準備明細表中的披露是否恰當。第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個案例，重點研究存貨審計和生產(chǎn)成本審計。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學習重點1．本案例的特點（1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學習重點學習本案例，同學應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1．審計人信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2．被審計人康泰股份有限公司。3．公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達到國內(nèi)先進水平，主導產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏發(fā)展。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導與被指導關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5．審計方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1．獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤2002年7月1日開始實施《獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤》。（1）存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤＃?）存貨監(jiān)盤的會計責任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責任實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任?！氨O(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點前的規(guī)劃。如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計量器具的測定。（4）抽點。不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。（1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；四是抽查的范圍。（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當注意的問題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素一是盤點的時間安排；二是存貨盤點范圍和場所的確定；三是盤點人員的分工及勝任能力；四是存貨的計量工具和計量方法；五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制；六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時間老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。該企業(yè)1999年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細表知道，甲材料2000公斤，單價100，金額20萬元。注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果：2200公斤，單價100元，金額22萬元。～，確認：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產(chǎn)負債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會