【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？三、綜合案例分析題(本題40分)[資料]甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一：2004年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：（1）甲公司擁有12艘輪船，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。（2）甲公司的1艘為遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉儲(chǔ)公司代為儲(chǔ)存，由甲公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。（3）甲公司將于2004年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)儀海外作業(yè)的3艘由財(cái)務(wù)部門，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)地盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。（5）甲公司向有關(guān)公司提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2005年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃于生產(chǎn)日志，存放收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2004年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。資料二：為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收帳款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到回函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。[要求]1．針對(duì)資料一（3），對(duì)于甲公司采用磅稱測(cè)量的方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序？2．針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意甲公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。3．針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程答案一、判斷并說明理由題1．答案：X 理由：主要是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 2．答案：X 理由：對(duì)于本審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。 3．答案：√ 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。 4．答案：X理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期 5．答案：X 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1．在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：1管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；2被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；3以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；4利害沖突及回避事宜；5內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；6審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2．在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。三、綜合案例分析題（本題40分）答：1．在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的切換問題。2．不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．對(duì)于因無法外投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對(duì)于沒有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。2005一2006 審計(jì)案例研究試題一、判斷并說明理由題1． 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 2．固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3．因?yàn)椴淮嬖跐M意的替代程序來觀察和計(jì)量期末存貨，所以，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。4．若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。5被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款帳戶數(shù)額為準(zhǔn)。6．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1．關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 2．你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？三、綜合案例分析題(本題40分)[資料]C公司是以制造業(yè)為主的股份制公司，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)C公司2004年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為2000萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理 69000 累計(jì)折舊12000 貸：固定資產(chǎn) 81000②借：營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失69000 貸：固定資產(chǎn)清理 69000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)C公司2003年10月購入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為850萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為96萬元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽查的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5～9月）提取。[要求]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請(qǐng)問企業(yè)按2000萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？ （2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？ （3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？ （4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ （6）如果被審計(jì)單位對(duì)上述審計(jì)人員提出的問題拒絕進(jìn)行調(diào)整，請(qǐng)問審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？為什么？答案 一、判斷并說明理由題1．答案：錯(cuò)誤；理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。2．答案：錯(cuò)誤；理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。3．答案：正確。理由：這時(shí)只有經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)，才能夠收集真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。4．答案：錯(cuò)。理由：若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露。 5．答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。6．答案：錯(cuò)。理由：盡管如此，在審計(jì)過程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1．關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì)；對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核； 等等。2．你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素： (1)經(jīng)營(yíng)理念； (2)組織結(jié)構(gòu)； (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序； (4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)； (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)； (8)客戶類型； (9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度； (10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。三、綜合案例分析題(本題40分)答（1）不正確。應(yīng)按較為實(shí)際的預(yù)估價(jià)值2510入賬（2）審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行關(guān)注，因?yàn)樵撛O(shè)備在成新率較高時(shí)提前報(bào)廢，而清理過程并無任何殘值收入，審計(jì)人員應(yīng)向有關(guān)人員調(diào)查該設(shè)備提前報(bào)廢的原因，并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進(jìn)一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分企業(yè)財(cái)產(chǎn)的舞弊行為。（3）該會(huì)計(jì)處理不合理。應(yīng)將96萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為：①借：固定資產(chǎn) 960000 貸：以前年度損益調(diào)整960000②借：以前年度損益調(diào)整30400 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 18240 貸：累計(jì)折舊 212800計(jì)算過程為：2003年應(yīng)提的折舊=960000（15%）/（512）2=96000095%/602=304002004年應(yīng)提的折舊=960000（15%）/（512）12=96000095%/6012=182400（4）如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，可根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記帳；如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供關(guān)憑據(jù)，而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)交易的，按時(shí)常價(jià)格估價(jià)入賬；如果也無法參照同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。（5）不正確。因?yàn)樵擃愒O(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該種固定資產(chǎn)其他停用月份，應(yīng)照常計(jì)提折舊。（6）應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，該單位需要調(diào)整的數(shù)據(jù)很大（僅第1項(xiàng)和第3項(xiàng)就有510萬+），由于受到上述事項(xiàng)的重大影響，該單位會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，足