【正文】 2．2002應確認的收入為：勞務總收入勞務完工程度—以前年度已確認的收入＝50060％—0＝300(萬元)2002應確認的費用為：勞務總成本勞務完工程度一以前年度已確認的費用＝(240+100)60％—0＝204(萬元)2002年度少計收入50萬元(300—250)；多計成本36萬元(240—204)；從而影響當年的財務成果。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1．答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當的期間，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。3．答案：理由：注冊會計師應考慮是否有重分類誤差，在工作底稿著編制重新分類的會計分錄，以便將這些借方余額在資產負債表中列為資產。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。：5．在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實企業(yè)各項投資的應計利息并及時計入當期損益。2002—2003審計案例研究試題一、判斷并說明理由題1．確定應收票據內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應收票據實質性測試的審計目標。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限，二是現有資產的剩余使用年限。與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產的最有力的證據。 6．答案：X 理由：由于此時受被審計單位內部控制的固有風險限制，注冊會計師不可能將所有錯誤與 舞弊和違反法規(guī)行為揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重錯誤與舞弊揭露出來應負審計責任?！彼?，一般合伙人或主任會計師就必須對審計過程中所收集到的任何一項審計證據和審計記錄負責。 二、單項案例分析題(每題15分，共30分) 1．本教材第三章案例一中表3—2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設審計人員決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進行函證。 2．注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復合程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。但對于注冊會計師來講，按照《公司法》、《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關規(guī)定，把與企業(yè)經營無關的費用列入企業(yè)賬簿，影響會計報表的公允反映，如果注冊會計師對此事項不提出調整或披露意見，就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責任，會招致很大的審計風險。改進建議：各高校應健全現金管理制度，加強對單位現金的監(jiān)管，定期和不定期對庫存現金進行盤點，保障單位現金的安全。三、綜合案例分析題 理由：如前期會計報表未經審計，應對期初余額實施以下審計程序：（1）詢問被審計單位管理當局。 5．答案：錯誤 理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實并非如此。3．答案：錯誤 理由：按照注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計師影響不得以個人名義承接審計業(yè)務。（2）你認為當時審計人員該如何處理？6注冊會計師只需對本期期末數負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當的審計程序，如前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質性測試程序。應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。對此該公司應對各種票證的領用加強管理，完善各種手續(xù)；對應收賬款建立必要的核對制度，以減少壞帳損失和各種針對應收賬款的舞弊行為。6．答案：錯。4．答案：錯。理由：必需考慮被審計單位內部控制的有效性2．答案：錯。[要求]（1）說明審計人員應采用的審計方法。審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發(fā)現月初在產品成本為239040元，其中直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。6．注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審計單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對帳單等為驗資依據。2．注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。（6）應當出具否定意見的審計報告。（3）該會計處理不合理。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1．關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了第五章的第一個案例中內部控制調查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計劃和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核； 等等。 5．答案：錯。3．答案：正確。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）（4）審計人員在按盤點表抽查的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。在對該企業(yè)的固定資產進行審計時，發(fā)現以下問題：（1）在審計新增固定資產的過程中，發(fā)現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產價值為2000萬元。4．若被審計單位長期投資超過其凈資產的50%，注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收帳款的真實性。針對T公司在資產負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當的審計證據。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協議及有關法律為依據等等。 4．答案：X理由：是為了檢查調節(jié)表中未達帳項的真實性，了解資產負債表日后的進帳情況，驗證現金收支的截止期 5．答案：X 理由：應當是在審計終結階段進行。[要求]1．針對資料一（3），對于甲公司采用磅稱測量的方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序？2．針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意甲公司的要求，并簡要說明理由。（5）甲公司向有關公司提交年度會計報表的截止時間為2005年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。（2）甲公司的1艘為遠洋漁輪捕撈的海產品全部委托F國的一家倉儲公司代為儲存，由甲公司在F國設立的經銷處組織銷售。ABC會計師事務所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計報表審計業(yè)務。3．如果被審計單位對報廢的固定資產有按原值轉入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機或工作差錯。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1．答綜合類工作底稿（3）（4）（5）（6）（10）業(yè)務類工作底稿（9）（10）備查類工作底稿（1）（2）（8）2．答：審計人員編制的銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表單位：A公司 2007年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業(yè)記賬差錯數10300 3150 350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項 5800 5300調節(jié)后的存款余額42500調節(jié)后的存款余額42500從銀行存款余額調節(jié)表可以看出，A公司2007年12月31日銀行存款調節(jié)后的數額與銀行對賬單調節(jié)后的數額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據過失的大小確定不同的民事責任。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。 (2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。目前國內的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)1．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。4．答案：錯。 2．答案：錯。[要求]根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2007年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。（2）12月23日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。[要求]將上述審計底稿按照性質、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿2．某會計師事務所接受A公司的委托，對其2007年12月31日的資產負債表進行審計。3．被審計單位資產負債表上的現金數額，應以結賬日的賬面數額為準。在利潤表中應調減2007年度的管理費用10000元。②第二種情況是大紅公司供應商負責運送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時，商品的產權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。審計報告沙心股份有限公司全體股東：我們審計后附的沙心股份有限公司2007年12月31日的資產負債表以及2007年度的利潤表和現金流量表。針對（2），應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。按照財政部發(fā)布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。二、單項案例分析題(每題15分，共30分)6．在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：（1）管理當局的特點和誠信；（2）被審計單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；（4）利害沖突及回避事宜（5）內部控制的改進情況；（6）審計費用的支付情況等。4．答案：錯。2．答案：對。大紅公司增值稅率為17%，所得稅率為25%，稅后利潤需要提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%，任意盈余公積10%，剩下為未分配利潤。9．[資料]岳金會計師事務所接受委托對大紅公司2007年度會計報表進行審計?！?3)該公司存貨多計60000元，該公司拒絕調整，注冊會計師評估的重要性水平為50 000元。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整，但應在財務情況說明書中說明。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權已歸顧客所有。（3）應算入。 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應商負責運送，目的地交貨。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調整。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）答：（1）注冊會計師應檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定該貨款收妥入賬的日期。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據過失的大小確定不同的民事責任。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施歸屬于省級以上人民政府部門（省級以上注冊會計師協會處理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施歸屬于人民法院。（2）會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。目前國內的事務所比較注重會計師的資格考試環(huán)節(jié)。答案： 理由：應當由主任會計師進行。 [要求]請分析上述四種情況是否應包括在2007年12月31日的存貨內，并說明理由。經調查發(fā)