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某某年cpa審計(jì)從厚到薄審計(jì)考試1-wenkub.com

2025-03-23 01:49 本頁面
   

【正文】 控制測試的時間:盡可能安排在期中的后期執(zhí)行(11月份)。其他工作底稿中對記錄內(nèi)部控制的評價的基本要求:①當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時,只需記錄這一評價結(jié)論(只記錄結(jié)論);②當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時,還必須記錄評價的依據(jù)(既記錄結(jié)論,又記錄依據(jù))。①控制設(shè)計(jì)測試;②控制執(zhí)行測試為了會計(jì)報表的認(rèn)定而評價控制風(fēng)險評估對內(nèi)部控制風(fēng)險的初步評價:(1)出現(xiàn)以下情況之一時,控制風(fēng)險評估為高水平:①企業(yè)內(nèi)部控制失效;②注冊會計(jì)師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價;③注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行控制測試。⑤獨(dú)立稽核→驗(yàn)證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價的正確性。③憑證與記錄控制→會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險,即:A、適當(dāng)保持的記錄,如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄,同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格;②組織結(jié)構(gòu);③董事會;④授權(quán)和分配責(zé)任的方法;⑤管理控制的方法;⑥內(nèi)部審計(jì);⑦人事政策和實(shí)務(wù);⑧外部影響。內(nèi)部控制良好的單位,注冊會計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序,但絕對不完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)①保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行②保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸?,使會?jì)報表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則;②內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì);③即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效;④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險(審計(jì)風(fēng)險三要素)本模型中的控制風(fēng)險水平是控制測試之后的控制風(fēng)險再次評估水平(了解內(nèi)控之后對控制風(fēng)險的評估水平為初步評估水平,計(jì)劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平)。(4)匯總數(shù)接近重要性水平的處理(應(yīng)更加謹(jǐn)慎)如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平,由于該匯總數(shù)(指已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的匯總數(shù))連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序,或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計(jì)風(fēng)險。1評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮(1)評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平注冊會計(jì)師評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計(jì)計(jì)劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如果評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時確定的重要性水平,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分(因?yàn)樵瓉磔^高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險,所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對較少,而現(xiàn)在,評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平比原來低,則審計(jì)風(fēng)險相應(yīng)增加,這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序和收集更多的審計(jì)證據(jù))。③選?。和黄陂g的報表,應(yīng)取重要性水平最低者作為會計(jì)報表層次的重要性水平;④會計(jì)報表尚未編制完成時:根據(jù)期中報表推測年度報表,或?qū)ι夏甓葧?jì)報表做出必要修正。審計(jì)項(xiàng)目越重要,所需審計(jì)證據(jù)越多。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險越低;反之,重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險越高。重要性的兩個層次:①會計(jì)報表層次——得出會計(jì)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論(即總的重要性水平)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報(如本來流動資金是充裕的,但錯報成不足,則需貸款)。會計(jì)報表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟審計(jì)過程審計(jì)程序步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作(計(jì)劃階段)第一步:確定重要性初步判斷(報表層重要性)第二步:將報表層重要性分配于各帳戶(實(shí)施階段)實(shí)質(zhì)性測試第三步:實(shí)質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報評價審計(jì)結(jié)果(報告階段)第四步:匯總各賬戶的錯報、漏報第五步:將錯報、漏報匯總數(shù)與報到層重要性比較`重要性的兩個標(biāo)準(zhǔn):金額和性質(zhì)注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時,應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。審計(jì)重要性,是指被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素:①分析項(xiàng)目的重要性。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號。第四步,分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異:分析主要目的是確認(rèn)是否有異?;蛞馔獾牟▌?。④根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期望值。④趨勢分析。計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟(系統(tǒng)、順序執(zhí)行):第一步,確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較。計(jì)劃審計(jì)工作的八個步驟(各步驟沒有先后順序):審計(jì)計(jì)劃類型八個步驟及內(nèi)容相關(guān)風(fēng)險總體審計(jì)計(jì)劃①了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況;第一、二步與固有風(fēng)險有關(guān)②執(zhí)行分析性復(fù)核程序;③初步評價重要性水平;第三、四步與審計(jì)風(fēng)險有關(guān)④考慮審計(jì)風(fēng)險;具體審計(jì)計(jì)劃⑤對重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略;第五、六、七步與控制風(fēng)險有關(guān)⑥了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制;⑦進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估控制風(fēng)險;第八步與檢查風(fēng)險有關(guān)⑧確定檢查風(fēng)險及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試。①審計(jì)目標(biāo);②審計(jì)程序;③執(zhí)行人及執(zhí)行日期;④審計(jì)工作底稿的索引號;⑤其他。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。③不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師,因?qū)徲?jì)工作的需要,并經(jīng)委托人的同意,在下列情況下,辦理了有關(guān)手續(xù)后,可要求查閱審計(jì)檔案:一是被審計(jì)單位更換了會計(jì)師事務(wù)所,后任注冊會計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)檔案;二是基于合并會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,母公司所聘的注冊會計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計(jì)師的審計(jì)檔案;三是聯(lián)合審計(jì);四是會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。1審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案分 類特點(diǎn)組 成保管期限備 注永久性檔案①記錄內(nèi)容穩(wěn)定;②對以后審計(jì)工作有重大影響和直接作用①綜合類工作底稿②備查類工作底稿長期保存若會計(jì)師事務(wù)所終止了對被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù),那么,其永久性檔案的保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同。二級復(fù)核部門經(jīng)理或簽字CPA 一般復(fù)核在外勤工作結(jié)束時 復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等 三級復(fù)核主任會計(jì)師或合伙人重點(diǎn)復(fù)核在簽發(fā)報告前復(fù)核審計(jì)過程中的重大會計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿 所采用的審計(jì)程序是否適當(dāng);所編制審計(jì)工作底稿是否充分;審計(jì)過程是否存在重大遺漏;審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求,是否完成了所有的審計(jì)約定。執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時所形成的工作底稿備查類工作底稿是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中取得的,對本年和以后年度審計(jì)均具有證明效力的各種審計(jì)資料。需指出的是:注冊會計(jì)師獲得審計(jì)證據(jù)時,可以考慮成本—效益原則??陬^證據(jù)查詢(面詢)除機(jī)械準(zhǔn)確性外的所有目標(biāo)全部認(rèn)定為CPA審計(jì)提供線索其本身不足以直接得出結(jié)論,需要其他證據(jù)的支持。審計(jì)證據(jù)的獲取方法為(單項(xiàng)審計(jì)程序):檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核證據(jù)獲取方法審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定作用局限備注實(shí)物證據(jù)監(jiān)盤;觀察真實(shí)、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偼ǔD茏C明實(shí)物資產(chǎn)的存在性不能完全證明所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有,也不能完全證明其計(jì)價正確。審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。②由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性,以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響,在注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見時,仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性,即存在審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)范圍:凡與被審計(jì)單位會計(jì)報表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料,均屬于會計(jì)報表的審計(jì)范圍。明確生效日及失效日。如使用不當(dāng)而造成的后果,與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會計(jì)師事務(wù)所①按約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報告;②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。(3)審計(jì)范圍。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。(2)初步了解被審計(jì)單位的基本情況①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;③以前年度接受審計(jì)的情況;④財務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織;⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。會計(jì)報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價,列入會計(jì)報表的金額正確所列金額均經(jīng)正確估價和計(jì)量。 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在,所有已進(jìn)行會計(jì)記錄的交易在特定日期均已發(fā)生是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會計(jì)報表(夸大錯誤),即不該列的列了(高估)。所謂認(rèn)定,是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報表所做的斷言或聲明。1注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求②建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書④審慎選擇被審計(jì)單位(一是選擇正直的被審計(jì)單位;二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意)⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)⑥提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險⑦聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性和公允性表示意見。民事責(zé)任——主要是指賠償受害人損失。 審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,但在會計(jì)報表實(shí)際上存在重大錯誤或漏報時,審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。⑤如果注冊會計(jì)師舞弊(即欺詐——為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知委托單位的會計(jì)報表有重大錯報,卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計(jì)報告),法律責(zé)任比重大過失更大。②由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制,注冊會計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來,只能合理確信會計(jì)報表不存在重大錯誤與舞弊。手段 具有偶然性、隨意性,行為人不是采取故意手段,錯誤發(fā)生后,行為人也不去實(shí)施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施,采取故意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證,偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙,舞弊發(fā)生后,又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財物等掩蓋手法。具有非法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機(jī)。 違法行為錯誤與舞弊的區(qū)別對注冊會計(jì)師而言,則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。※ 注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊,但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊。導(dǎo)致注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的成因:(1)被審單位方面的責(zé)任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤:是指會計(jì)報表中存在的無意錯報或漏報。審計(jì)責(zé)任:注冊會計(jì)師對委托人應(yīng)盡的義務(wù),是審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計(jì)師的整個執(zhí)業(yè)生涯。(5)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行宣傳時,不得有以下行為:①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益;②當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時,含有自我標(biāo)榜的措辭;③當(dāng)注冊會計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時,抬高自己及其會計(jì)師事務(wù)所;④當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時,含有抬高自己的成分。第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象,在向社會公眾傳遞信息時,應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。③后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。第六、接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)(注意出簡答題)前任注冊會計(jì)師,是指對最近期間會計(jì)報表出具了審計(jì)報告或接受委托但未完成審計(jì)工作,已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計(jì)師事務(wù)所。②注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。(5)除法規(guī)允許外,會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù),收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第四、收費(fèi)與傭金(1)在確定收費(fèi)時,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素,以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值:①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。(9)當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 (7)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。(3)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形主要包括:①鑒證小組成員曾是(一般指2年)鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。⑤注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系,配合同行的工作。(二)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(1)基本原則①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,履行相應(yīng)的社會責(zé)任,維護(hù)社會公眾利益?!鞠嚓P(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—收費(fèi)與傭金(4)(5)(4)對同行的責(zé)任①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系,配合同行工作;【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—接任
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