【文章內容簡介】 導致的審計風險 ? 欠完善的保單資料管理系統(tǒng) ? 沒有足夠的監(jiān)控措施以確保按時準確修訂有效保單及投保人(policyholder)的記錄 ? 沒有足夠人手處理日常保單事項 ? 保戶流失數(shù)量 ? 更改保單資料所需時間 ? 保戶投訴宗數(shù)及其所需解決時間 ? 投保人 (policyholder)保單資料錯誤，影響財務數(shù)據(jù)的準確度 60 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務流程：索賠處理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 未能從再保公司收回攤回賠款 （ Amortized Compensation Expenses) ? 騙賠 ? 未及時處理索賠 ? 支付賠款緩慢造成客戶投訴 ? 索賠處理所需時間 ? 保戶投訴宗數(shù) ? 各類產(chǎn)品的損失率 (Loss Ratio) ? 收回攤回賠款 (Amortized Compensation Expenses)所需時間 ? 索賠訴訟的數(shù)目 ? 攤回分保賠款 (Amortized Reinsurance Expenditures)可能需要提取準備 ? 未決賠款準備金 (Reserve for Outstanding Losses )并不準確 61 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務流程：代理人管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 代理人培訓不足 ? 代理人津貼機制管理不當 ? 代理人貸款批核程序不當 ? 代理人貸款攤還率 ? 投訴代理人不當?shù)臄?shù)目 ? 需要對有問題的代理人貸款提取準備 62 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：信息系統(tǒng)管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 使用不同供應商的套裝軟件，使整合困難，也缺乏靈活性 ? 災難修復計劃不適當或不存在 ? 由于科技成本高昂或缺乏對用戶需要的了解，不能提供用戶所需 ? 處理系統(tǒng)用戶要求所需時間 ? 系統(tǒng)所需費用 ? 系統(tǒng)是否正常運作 ? 數(shù)據(jù)紀錄并不準確 ? 有關信息系統(tǒng)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 63 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：遵例管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 監(jiān)管機構的規(guī)定十分復雜，而且不斷改變 ? 業(yè)務環(huán)境有不可預見的變動，使保險公司容易違反監(jiān)管機構的規(guī)定 ? 與監(jiān)管機關的溝通渠道不足 ? 符合保監(jiān)會所訂立的各項規(guī)則 ? 影響審計意見 ? 需要在財務報表及其它報告內作進一步披露 64 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：財務管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 會計政策不適當 ? 投資連結產(chǎn)品與分紅壽險產(chǎn)品之間的資金沒有清楚紀錄 ? 費用控制不足 ? 財務預算未能反映現(xiàn)實 ? 財務報表的編制遵照指定的會計政策 ? 財務報表真實數(shù)額與預算的偏差 ? 影響財務報表的準確性 65 審計風險 (續(xù) ) 其他資源流程：人力資源管理流程 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 員工流失率高 ? 缺乏有經(jīng)驗的員工 ? 真實員工費用與預算比較 ? 員工費用占全部費用的比率 ? 員工流失率 ? 能否保留優(yōu)質員工 ? 影響紀錄數(shù)據(jù)之準確性 ? 降低編制財務報表的效率 66 《國際財務報告準則》第 4 號 ―保險合同 ‖ 67 我們?yōu)槭裁葱枰秶H財務報告準則》第 4 號？ ? 現(xiàn)有的準則不足以處理某些保險問題 ? 有必要分辨保險合同與金融工具之間的差異 ? 全球各地的實際做法不一 ? 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足 ? 因應監(jiān)管方面的要求 ? 企業(yè)的業(yè)績有時得不到真實的反映 68 國際會計準則委員會 “并不希望讓保險公司 受現(xiàn)有《國際財務報告準則》規(guī)定的豁免” 《 國際財務報告準則》第 4 號 ( ―第 4 號準則 ‖ ) ―保險合同” 其他資產(chǎn) / 負債 其他國際 會計準則 保險資產(chǎn) / 負債 所有保險合同 其他金融工具 (如投資 ) 固定 / 無形資產(chǎn) 技術準備金 呈述 / 披露 遞延保單 (Deferred Policy) 獲取成本 適用于所有企業(yè) 69 會計及匯報方面的重大變動 實施《國際財務報告準則》后，企業(yè)業(yè)績的透明度及可比性將會提高 ? 選擇權較少 ? 所需數(shù)據(jù)將會增多 ? 計量方法繁復 (采用公允價值 ) ? 對敏感度的假設有深入認識 ? 實施力度更大 ? 對業(yè)績的了解更為深入 ? 業(yè)績波動性增大 《國際財務報告準則》第 4 號 ?? 第一期的目標 ? 改善地方有限 ? 披露更多資料 70 《國際 財務報告準則》第 4 號 時間表 31/12/02 31/12/07 31/12/03 31/12/04 歐洲按《國際財務報告準則》第 4 號結算的資產(chǎn)負債表期初結余 第一期 的征求 意見稿 31/12/06 31/12/05 首次按《國際財務報告準則》第 4 號編制的 財務報表復蓋的期間 第二期？ 首次按《國際財務報告準則》第 4 號編制的財務報表 《 國際財務報告準則 》第 4 號 在二零零五年一月一日期初結余確認的《國際財務報告準則》第 4 號累積影響 保險負債的公允 價值披露 第二期 的征求 意見稿 ？ 首次采用新準則不需按《國際財務報告準則》 第 4 號，以及《國際會計準則》第 32 號及 39 號重報比較資料 于香港實施 《國際財務報告 準則》第 4 號 31/12/08 71 保險合同的定義 一方 (保險公司 ) 接受來自另一方 (投保人 ) (policyholder)的 重大保險風險 的合同 ， 如果所指定的 不確定的未來事故 (承保事故 ) 對投保人 (policyholder)造成不利的影響 ， 保險公司同意向投保人 (policyholder)作出賠償 。 72 概率及程度 ? 重要性的釋義按個別合同而定，而且不會考慮組合的影響 ? 如果在涉及實質商業(yè)成分的情況下需作出重大額外賠款， 有關合同就視作保險合同 事故發(fā)生的概率 影響程度 重大保險風險 73 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實質商業(yè)成分 有實質商業(yè)成分 ? ? ? ? 74 不確定的未來事故 ? 以下一項或以上必須顯示不確定性： ? 未來事故是否會發(fā)生 ? 未來事故將于何時發(fā)生 ? 如果承保事故發(fā)生，保險公司將需支付多少金額 75 保險風險的定義為什么那么重要？ 金融風險 保險風險 保險合同 (第一及第二期 ) 金融工具 (《國際會計準則 第 32 號及 39 號》 ) 服務合同 (《國際會計準則》 第 18 號 ) 傳統(tǒng)壽險 及產(chǎn)險 兩全險 (Endowment insurance) 萬能壽險 (Universal Life Insurance) 延期年金 (Deferred Annuity) 基金投資連結 (Unitlink) 76 保險風險程度的變化 重大保險風險 重大保險風險 (保險 ) 合同生效年期 1 2 3 1. 定期人壽保險：在合同生效期內，風險均為重大 2. 兩全險保單：如投保人 (policyholder)死亡，在險金額將減少，因為投資成分的價值有所增加 3. 延期年金：在儲蓄階段沒有保險風險，在年金階段有保險風險；整體而言屬保險合同，因為年金選擇是具實質商業(yè)成分的事件 重大保險風險 77 決策樹 ?? 合同的分類 財務風險？ 投資合同 服務合同 否 是 否 是 是否有任何 自主性分紅成分？ 《 國際會計準則》 第 18 號 收入于賺取時確認 儲蓄成分：《國際會計準則》 第 39 號 “保險” ?? 本地 公認會計原則 重大保險風險？ 合同成分 《 國際財務報告準則》 第 4 號 “保險合同” 否 是 本地公認 會計原則 分拆？ 《國際會計準則》 第 39 號 公允價值或攤銷成本 否 會計處理：《國際財務報告準則》第 4 號 披露：《國際會計 準則》第 32 號 是 78 服務合同：《國際會計準則》第 18 號 ? 計量：應計會計基準 ? 確認：在交易的結果可以可靠地衡量時，按已完成階段確認 收入 ? 收入：服務費 未來提供服務 時確認 未來服務的一部分 執(zhí)行重大行動 現(xiàn)在確認 79 投資合同：保險風險不足的合同 (《國際會計準則》第 39 號 ) ? 計量：公允價值或攤銷成本 ? 確認： 沒有 在損益表確認但在資產(chǎn)負債表確認為儲蓄負債的保費 ? 收入：管理費 ? 開支：交易成本 ? 其他特征： ? 續(xù)保選擇權 ? 自主性分紅成分 80 自主性分紅成分 ? 作為保證利益附加收取以下額外利益的約定權利： ? 可能為總約定利益的重大部分； ? 收取金額或時間由簽發(fā)人按合約規(guī)定任意決定；及 ? 按合約規(guī)定，按簽發(fā)基金或公司的合同組合表現(xiàn)，以及資產(chǎn)回報或盈利發(fā)放 ? 特別規(guī)定適用于保險合同及有這些成分的投資合同 ? 可作為負債或權益組成部分入賬 81 按《國際財務報告準則》第 4 號分拆保險合同 ? 在以下情況下 準許 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量 ? 在以下情況下 需要 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量；及 ? 分拆后的權利及義務按保險公司的會計政策無法用其他方法確認 ? 在以下情況下 不準 分拆儲蓄成分： ? 保險公司不能獨立衡量儲蓄成分 82 《 國際會計準則》第 39 號中的內含衍生工具 ? 內含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同 ? 《國際會計準則》第 39 號適用，在某些情況下，內合衍生工具可分拆，并按公允價值衡量 ? 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨立保險合同而非衍生工具 ? 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權指定豁免條款 83 準備金計提政策與保險精算 84 準備金 ? 允許按本地公認會計原則，使用現(xiàn)有基準計算精算準備金 ? 不需摒棄過分審慎的做法，但已充分審慎地衡量其保險合同的保險公司不應進一步增加審慎程度 ? 可能需重新衡量指定保險負債以反映目前的市場利率 (及其他現(xiàn)有的假設 ) ? 只允許提撥與實際負債相關的理賠準備金，不可提撥均等化準備金及巨災準備金 ? 負債充足率測試 85 負債充足率測試 ? 必須于每個報告日按目前對保險合同的未來現(xiàn)金流量預估，評估確認的保險負債是否充足 ? 《 國際財務報告準則》第 4 號只列出最低要求 ? 必須按現(xiàn)有假設作出評估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括： ? 理賠處理成本；及 ? 選擇權及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 86 保險精算和準備金 ? 精算的合法性（保監(jiān)會規(guī)定） ? 準備金：壽險、產(chǎn)險 ? 準備金測試（提?。? ? 假設合理性 ? 提取方法及過程的準確性 ? 提取金額合理性 87 精算所需的基礎數(shù)據(jù) ? 風險：數(shù)據(jù)不準確導致準備金精算錯誤 ? 為避免錯誤：確保所有業(yè)務均有記錄并沒有重復記錄 ? 核對措施： ? 上次評估日與本次評估日的一致性 ? 檢查評估時選取數(shù)據(jù)的控制，查看特別報告 ? 查看為不同目的進行評估，例如保單內在價值 (Embedded Value)評估與對準備金的法定精算評估數(shù)據(jù)的一致性 88 精算的基本假設 ? 精算結果對精算假設非常敏感 ? 風險： 不恰當?shù)木慵僭O、精算模型中未能準確的應用精算假設 ? 關注： ? 退保、死亡率、重殘率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的分析 ? 公司費用分析 ? 當前及未來投資環(huán)境的分析 ? 精算假設不可隨意變更 ? 關注變更精算假設對準備金精算和盈利情況影響 ? 精算模型中精算假設的錄入文件為確保精算假設的恰當應用 89 精算模型的控制 ? 精算模型以前未被審核過，需要復制一些計算樣本 ? 風險： 精算模型自上次評估后有變更，造成準備金計算錯誤 ? 考慮對程序變更的控制： ? 必須準確指明詳細內容 ? 關注對變更的測試結果 ? 確保根據(jù)法規(guī)對精算模型變更的準確操作 ? 關注不同模型間的一致性