【文章內(nèi)容簡介】 同尋求節(jié)稅的途徑。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應(yīng)稅利潤；集團(tuán)內(nèi)公司間的資產(chǎn)重組，既可實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，又可使利潤與虧損相抵；還可與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，加強(qiáng)聯(lián)系與業(yè)務(wù)咨詢，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，以實現(xiàn)相對節(jié)稅之目的。此外，在稅制經(jīng)常調(diào)整情況下的稅收籌劃還具有多變性的特點，納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國內(nèi)外稅制的變動，及時調(diào)整稅收籌劃的策略。周云，2001（2）：P73—77.（三）稅收籌劃條件1. 稅收法律條件。不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是稅收籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經(jīng)營項目在不同地域，或同一地域的不同的經(jīng)營者以及經(jīng)營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為稅收籌劃提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17 %、13 %兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進(jìn)的臨界點時，應(yīng)盡量對利潤額進(jìn)行量的控制，以爭取適用低檔稅率。這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機(jī)和目的，又遵循了稅收籌劃的成本效益原則。另外，國家稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了前提條件。我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行稅收籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化進(jìn)程的加快，稅收優(yōu)惠政策將得到進(jìn)一步豐富和完善，為稅收籌劃提供了堅實的基礎(chǔ)。2. 財務(wù)會計法規(guī)條件。財務(wù)會計法規(guī)在指導(dǎo)會計實踐中，因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了保障。會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會計行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計方法，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人面臨許多財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)收賬款可能會由于債務(wù)人的破產(chǎn)和不幸而不能收回，固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而提前報廢，籌資成本會由于貸款利率的提高而加大，預(yù)期的收益會由于政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化而減少，等等。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，要充分考慮財務(wù)風(fēng)險對自己生產(chǎn)經(jīng)營的影響，并對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計和籌劃?！胺€(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中，選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時，采用后進(jìn)先出法計價方法，可使計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤延至下期，以延緩納稅時間；當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法計價方法，使計算出的期末存貨價值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財務(wù)風(fēng)險。除此之外，納稅人對各項資產(chǎn)采用計提準(zhǔn)備金的方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照“穩(wěn)健性原則”所確定的會計核算方法，是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一個重要條件。另外，企業(yè)對銷售收入結(jié)算方式的選擇，對收入確認(rèn)時點的確定等都可以達(dá)到合理合法減稅或延緩納稅的目的。3. 現(xiàn)代企業(yè)制度條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機(jī)制，這樣包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)作出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。假如單純從企業(yè)內(nèi)部決策角度講的話，國家實行以法治稅，納稅人所實現(xiàn)的利潤，國家按照稅法所規(guī)定的稅率計算征收所得稅之后，剩余的稅后利潤就屬于投資者、納稅人和職工個人，納稅人可以按照法律規(guī)定的程序在投資者、納稅人和職工個人之間進(jìn)行分配，稅后利潤越多，各自分得的份額就越大，因此納稅人就會非常關(guān)注稅后利潤的多寡，這就迫使納稅人要時時刻刻進(jìn)行稅收籌劃，以爭取更多的稅后利潤，在這個意義上說，納稅人是否關(guān)注稅后利潤也是其能否有效開展稅收籌劃的一個重要條件。，2004（9）：P219—220.三、 嘉興中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及存在問題（一）嘉興中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀近幾年，嘉興經(jīng)濟(jì)一直保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，各項指標(biāo)屢被刷新，但細(xì)數(shù)嘉興的“重量級”企業(yè)，卻少之又少，年產(chǎn)值超百億的企業(yè)屈指可數(shù)。由此可見，中小企業(yè)的發(fā)展與嘉興地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，而稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)權(quán)益起著至關(guān)重要的作用。然而嘉興地區(qū)很多中小企業(yè)的稅收籌劃工作都存在著各式各樣的不足之處，以下就以海鹽翔龍軸承有限公司、浙江齊家水泥有限公司以及桐鄉(xiāng)金偉電子有限公司三家公司為例，說明嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀。：海鹽翔龍軸承有限公司創(chuàng)建于1993年，是中國機(jī)械商品出口基地。擁有一支高素質(zhì)的人才隊伍，雄厚的技術(shù)力量，先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，完善的檢測手段，完整有效的質(zhì)量保證體系。產(chǎn)品廣泛用于汽車，摩托車，精密電機(jī)，農(nóng)用機(jī)械，機(jī)械設(shè)備及家電等行業(yè)領(lǐng)域。稅收籌劃現(xiàn)狀：企業(yè)管理層對稅收籌劃存在各種錯誤認(rèn)識，部分人認(rèn)為稅收籌劃“高深莫測”，需要投入大量的時間、精力和金錢，與其深究不如集中精力搞好經(jīng)營，捕捉市場機(jī)會；還有些人認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅和逃稅，是一種會遭受制裁的違法行為，弄不好會偷雞不成反蝕一把米。由于管理層的以上種種錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法正常開展，對企業(yè)造成一定的損失。：浙江齊家水泥有限公司位于長三角經(jīng)濟(jì)區(qū)杭嘉湖平原的海鹽縣沈蕩鎮(zhèn)北側(cè)。公司占地350畝，技術(shù)力量雄厚，工藝設(shè)備先進(jìn)。年產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高標(biāo)號（回轉(zhuǎn)窯）水泥一百五十萬噸，產(chǎn)值五億元，利稅五千萬元。稅收籌劃現(xiàn)狀：企業(yè)財務(wù)管理電算化水平較低，大部分業(yè)務(wù)發(fā)票的開具仍舊采用較為傳統(tǒng)的手工方式，造成票據(jù)管理的不便，在一定程度上不利于稅收籌劃的進(jìn)行。此外，由于公司規(guī)模不大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性不高，加之嘉興地區(qū)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)展的不好，知名的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收費較為高昂，因此企業(yè)從管理成本角度考慮，沒有聘請相關(guān)專業(yè)人員專門從事稅收籌劃工作。：桐鄉(xiāng)金偉電子有限公司主要生產(chǎn)系列揚聲器、發(fā)音器、電動千斤頂產(chǎn)品，公司以科技創(chuàng)新為指導(dǎo)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品。廣泛運用于智能玩具、對講機(jī)、數(shù)碼錄音筆、手提電腦等電子產(chǎn)品。目前產(chǎn)品供不應(yīng)求，客戶越來越多，除國內(nèi)客戶外，產(chǎn)品還銷往日本、臺灣、韓國、香港、東南亞一帶及歐洲等國際市場。稅收籌劃現(xiàn)狀：企業(yè)的財務(wù)、會計制度不完善；賬簿、賬冊、記賬憑證不夠完整；財務(wù)管理人員的知識水平和實際操作水平不高，僅僅要掌握財務(wù)、會計方面