有關(guān)實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用若干問(wèn)題的分析(編輯修改稿)
2025-04-21 03:56 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回（事實(shí)上這也是購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)貨物的前提）。在貨物購(gòu)回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間必須購(gòu)回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而且，出售商品時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此，雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷(xiāo)售收入，從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。融資租賃問(wèn)題在租賃會(huì)計(jì)中，融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃形式。IAS17 《租賃》認(rèn)為判斷一項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃依賴(lài)于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式通常，導(dǎo)致一項(xiàng)租賃歸類(lèi)為融資租賃的情況如下：①租賃期滿(mǎn)時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)足夠低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值；③若資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)赓U期占資產(chǎn)使用年限的大部分；④租賃開(kāi)始時(shí)，最低租金的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，通常只有承租人才能使用。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。出租人和承租人的權(quán)利與義務(wù)由他們之間的租賃合同來(lái)約定。租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于出租人，承租人并未取得融資租入資產(chǎn)的法定所有權(quán)，只擁有使用權(quán)及收益權(quán)，[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.。但因其租賃期間與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人，承租人通過(guò)支付等于資產(chǎn)公允價(jià)值和有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，獲取了在其使用年限時(shí)間內(nèi)使用該租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，承租人實(shí)質(zhì)上已控制了該租賃資產(chǎn)。因此，承租人在會(huì)計(jì)核算上作為。自有資產(chǎn)。進(jìn)行核算和反映，采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。這是實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中的典型實(shí)例。融資租賃的主要特征是：由于租賃物件的所有權(quán)只是出租人為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而 采取的一種形式所有權(quán),在合同結(jié)束時(shí)最終有可能轉(zhuǎn)移給承租人，因此租賃物件的購(gòu)買(mǎi)由承租人選擇，維修保養(yǎng)也由承租人負(fù)責(zé)，出租人只提供金融服務(wù)，實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移馬永義《直面關(guān)聯(lián)交易》, 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), .。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方,但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分,承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益,相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此,融資租入的固定資產(chǎn),如果租賃期滿(mǎn)租賃資 產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán),且在租賃時(shí)可以判定其行使購(gòu)買(mǎi)權(quán),在此類(lèi)情況下，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。從會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯關(guān)系出發(fā)，實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵在于對(duì)會(huì)計(jì)操作行為的修正與限制。而披露與報(bào)告的會(huì)計(jì)信息限于實(shí)質(zhì)的質(zhì)量特征，則是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則正確運(yùn)用的結(jié)果，將實(shí)質(zhì)重于形式原則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的直接要求看待，有違會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因
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