【文章內(nèi)容簡介】 四節(jié) 會計憑證 一、會計憑證概述 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一。 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 二、原始憑證 第 15 頁 共 36 頁 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 （一）原始憑證的種類 ，分為外來原始憑證和自制原始憑證。 外來原 始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 ，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。 累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行 費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。 匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 ，分為通用憑證和專用憑證。 通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （二）原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的基本內(nèi)容包括：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金 額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件。 （三）原始憑證的填制要求 。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫， 文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，第 16 頁 共 36 頁 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號 ￥ ，人民幣符號 ￥ 與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫 00或符號 － ，有角無分的，分位寫 0，不得用符號 － ；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有 人民幣 字樣的，應(yīng)加寫 人民幣 三個字， 人民幣 字樣和 大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫 整 或 正 字，有分的，不寫 整 或 正 字。如小寫金額為￥ ，大寫金額應(yīng)寫成 壹仟零捌元整 . 。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋 作廢 戳記，妥善保管，不得撕毀。 、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交 會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。 （四）原始憑證的審核 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。 （ 1）真實性； （ 2）合法性； （ 3）合理性； （ 4）完整性； （ 5）正確性； （ 6）及時性。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： ，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。 、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦 理正式會計手續(xù)。 、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。 第 17 頁 共 36 頁 三、記賬憑證 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 （一）記賬憑證的種類 ，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金 和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。 ，分為復(fù)式憑證和單式憑證。 復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 （二）會計分錄 會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄 和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 （ 1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（成本、費用）還是負(fù)債（所有者權(quán)益、收入）； （ 2）確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； （ 3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方； （ 4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 （三）記賬憑證 的基本內(nèi)容 記賬憑證的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 （四）記賬憑證的編制要求 第 18 頁 共 36 頁 （ 1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 （ 3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （ 5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 注銷某月某日某號憑證 字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 訂正某月某日某號憑證 字樣。如果會計科目 沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 （ 7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 收款憑證左上角的 借方科目 按收款的性質(zhì)填寫 現(xiàn)金 或 銀行存款 ；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號； 摘要 填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明； 貸方科 目 填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目； 記賬 是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重記或漏記； 金額 是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊 附件 張 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 借方科目 換為 貸方科目，憑證中間的 貸方科目 換為 借方科目 . 對于涉及 現(xiàn)金 和 銀行存款 之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)一般只編制付款憑證，不編收款憑證。 憑證的編制要求 第 19 頁 共 36 頁 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 會計科目 欄中的 一級科目 和 二級及明細(xì)科目 ，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。 （五）記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 的戳記，以避免重收重付。 四、會計憑證的傳遞和保管 （一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 會計憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 （二）會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管主要有下列要求： ，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原 始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 3 .會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主 管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 ，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 附件另訂 及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 ，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)第 20 頁 共 36 頁 當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 ，期滿前不得 任意銷毀 【例 15】 .原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是（ ）。 【提示】對于金額有錯誤的原始憑證應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！敬鸢浮?A 【例 16】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證的是（ ）。 【提示】不涉及貨幣資金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證?！敬鸢浮?C 【例 17】下列各項中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有（ ）。 【提示】記賬憑證審核內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確?！敬鸢浮?ABCD 【例 18】編制記賬憑證時應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，其目的之一是（ ）。（ 2020年） 【提示】編制記賬憑證時應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺?！敬鸢浮?D 【例 19】下列各項中，不屬于原始憑證要素的是（ ）。 第 21 頁 共 36 頁 【提示】會計人員的記賬標(biāo)記屬于記賬憑證的要素。【答案】 B 第五節(jié) 會計賬薄 一、會計賬簿概述 會計賬簿是 指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。 （一）會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形 式和內(nèi)容的關(guān)系。 （二）會計賬簿的分類 （ 1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （ 2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)