【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）＋（ 2）＝主要成本 （ 2）＋（ 3）＝加工成本或工繳成本 製造業(yè)成本結(jié)構(gòu) 1995 /Fortune,美國 ? 財物與勞務 55％ ? 直接人工 6 ? 製造費用 3 ? 製造成本 64％ ? 管銷研費用及利潤 36％ ? 合計 （銷貨收入） 100％ 個人電腦電源供應器（ SPS）成本分析 ? 直接材料 72% （電容器、電阻器、濾波器、印刷電路板、連接器、風扇及外殼等；變壓器、鋁電解電容器、控制 IC、二極體、切換裝置等） ? 直接人工 13% ? 製造費用 12% ? 委外加工 3% 製造成本 100% (2OO2/06 臺灣 ) 半導體單位製造成本分析 （臺灣） 公司 直接原料 直接人工 製造費用 合計 1996年度 2,408 436 11,701 14,545 ％ 100 1997年度 3,251 436 11,639 15,325 ％ 100 1998年度 3,263 672 14,178 18,113 ％ 18 100 1999年度 2,820 436 12,579 15,835 ％ 100 2022年度 2,253 447 17,372 20,071 ％ 100 資料來源：臺積電與聯(lián)電報表平均數(shù) 單位 :每片 （ 1） 直接材料成本分析 1) 根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)規(guī)範及原料清單 （ BOM） ，審定材料項目及其使用數(shù)量是否正確。 2) 審查材料使用量及損耗率是否正常。 3) 釐定本地製造及進口器材之範圍與內(nèi)容。 4) 逐項或抽樣查對採購紀錄等憑證，審定材料每單位合理成本。 5) 依據(jù)基準日材料成本 /單價，審定當前各項材料成本 /單價漲跌是否合理。 6) 參考過去採購價格 、市場行情 或同業(yè) 採購價格，確認合理的價格 。 7) 有無數(shù)量折扣，使得單位價格下降？或不合理的付款方式，使得單價上升？ （ 1） 直接材料成本 11 材料用量差異分析 1. 產(chǎn)品設(shè)計、製造方法或程序變更，用料標準未隨之配合調(diào)整。 2. 所用機器或工具變更，或其效率增進或減退。 3. 材料品質(zhì)低劣，或規(guī)格不合。 4. 溢領(lǐng)材料，未予退庫。 5. 操作疏忽或生疏，廢料超過標準數(shù)量。 12 材料價格差異分析 1. 材料市價波動。 2. 為求低價，未按標準規(guī)格採購。 3. 承接非計劃內(nèi)的訂單，緊急購料，價格和運費均較貴。 4. 採購人員，適逢低價大量購料。 5. 缺乏某種或某等級材料，使用替代品。 13 直 接原料 成本之控制 數(shù)量 直接原料數(shù)量 之控制 控制周轉(zhuǎn)率 建立完善的領(lǐng)料、退料流程 建立標準耗用率 建立健全的 BOM 避免斷料 清理呆滯料 定期盤存 14 直接原料 成本之控制 價格 1. 價格變動報告表 （事前控制） 品 名 單位 編 號 供應商 電 話 原購金額 日 期 新購金額 日 期 增減金額 比率（ %） 原因分析 ? 原料成本 ? 製造加工費： ? 匯率： 評 核 總經(jīng)理 採購主管 採購經(jīng)辦 稽核室 會計處 第 聯(lián) 年 月 日 14 直接材料成本之控制 — 價格 2. PPV採購差價分析（事後控制） 料號 品名 數(shù)量 (a) 標準 成本 (b) 實際 價格 (c) 單位 價差 (c)(b)=(d) 差價總計 (a)x(d)=(e) (1)小計 (2)外匯兌換損益 (3)短裝或超裝損益 (4)總計 （ 2）直接人工成本分析 ： 效率與工資率 1) 查核人工成本紀錄 （人員 、 人數(shù)、時數(shù)與工資 率是否正確？ ） 2) 每月標準人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量 標準工時 247。 （每日工作時數(shù) 每月工作日數(shù)），設(shè)定是否合理 ？ 3) 產(chǎn)品開發(fā)階段與後續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時是否不同？ 4)單位（每小時）人工成本 =總?cè)斯こ杀? / 總?cè)斯r數(shù)， 是否偏高？ 5) 工資上漲幅度的估算是否合理 ？ 人工成本差異分析 量差與價差 實際工時 實際工時 （實際產(chǎn)量 每單位標準工時 ： 標準工時 ） 實際工資率 標準工資率 標準工資率 24,000hr. 24,000 hr. 12,5002hr. （ 24,000 hr. ） ＄ 10 ＄ ＄ ＝＄ 240,000 ＝＄ 228,000 ＝＄ 237,500 人工價格差異 人工數(shù)量差異 ＄ 12,000 （不利） ＄ 9,500（有利） 人工成本總差異 ＄ 2,500（不利） （ 2） 直接人工成本 21 人工工作時間差異分析 1. 工人工作調(diào)動頻繁 2. 製造方法變更 3. 機器故障 4. 送料遲誤 5. 材料品質(zhì)低劣，重工頻繁 6. 工人對公司政策或領(lǐng)班措施不滿 22 人工工資率差異分析 1. 由於加班工資，或臨時工工資等原因，發(fā)生差異。 2. 工資變動，標準未改。 3. 工資計算方法變更 (例如計件改為計時制 )。 4. 工人類別或工資率與所任工作不配合。 5. 季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整。 23 直 接人工成本 之控制 加強教育訓練 提高工作效率 控制工資率 計算標準人工數(shù) (Head Count) 建立標準工時 靈活運用調(diào)班、加班 善用外包 加強出勤管理 年度人力需求表（ 1） 標準工時 一月 二月 三月 四月 五月 六月 工作天數(shù) 19 19 20 21 21 21 (1)A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計劃 13,000 14,000 13,000 15,000 15,000 15,000 標準人數(shù) (Ⅰ) 314 338 298 328 328 328 (2)B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計劃 0 200 2,100 3,400 4,800 6,100 標準人數(shù) (Ⅰ) 0 6 56 86 122 155 (3)總計 生產(chǎn)計劃 13,000 14,200 15,100 18,400 19,800 21,100 總標準人數(shù) (Ⅲ) 314 344 354 414 450 483 今年底實際人數(shù) 285 調(diào)整前新增人數(shù) 29 30 10 60 36 33 人力需求計劃 調(diào)整後新增人數(shù) 30 10 57 (Ⅱ)0 (Ⅱ)0 生產(chǎn)線人數(shù) 314 344 354 411 411 411 重工 (Rework)人數(shù) 10 10 10 10 10 10 總計劃需求人數(shù) 324 354 364 421 421 421 年度人力需求表（ 2） 七月 八月 九月 十月 十一月 十二月 總計 工作天數(shù) 21 23 19 19 21 21 245 (1)A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計劃 13,000 12,000 10,000 8,000 8,000 8,000 14,4000 標準人數(shù) 284 239 241 193 175 175 (2)B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計劃 5,000 8,900 10,100 12,100 14,000 15,000 81,700 標準人數(shù) 127 206 284 340 356 381 (3)總計 生產(chǎn)計劃 18,000 20,900 20,100 20,100 22,000 23,000 225,700 總標準人數(shù) (Ⅲ) 411 445 525 533 531 556 去年底實際人數(shù) 調(diào)整前新增人數(shù) 72 34 80 8 2 25 人力需求計劃 調(diào)整後新增人數(shù) 0 34 80 6 0 25 生產(chǎn)線人數(shù) 411 445 525 531 531 556 重工 (Rework)人數(shù) 10 10 10 10 10 10 總計劃需求人數(shù) 421 455 535 541 541 566 備註 : (Ⅰ) 標準人數(shù)＝生產(chǎn)量乘以標準工時除以工作天數(shù)除以每天 (Ⅱ) 五月及六月生產(chǎn)線必須加班 (Ⅲ) 新進人員必須參加二週的訓練課程 部門 預算 (1) 實績 (2) 差異(3)=(1)(2) 可控制費用 (4) 不可控制費用 (7) 產(chǎn)量增 (減 ) (10) 差異度(11) 頭份廠 441,207 416,277 24,750 12,726(5) %(6) 12,024(8) %(9) (%) % 中和廠 260,696 242,119 18,577 11,458 % 7,119 % % % 鶯歌廠 244,304 241,853 2,451 652 % 1,799 % % % 桃園廠 64,001 61,588 2,413 1,911 % 502 % (%) % 中壢廠 53,238 54,016 (778) (1,931) (%) 1,153 % % % 註： a、 (5)+(8)=(3) b、 (6)：可控制費用差異數(shù)與可控制費用預算之比率 c、 (9) ：不可控制費用差異數(shù)與不可控制費用預算之比率 d、另假設(shè)可控制費用為變動費用，應隨產(chǎn)量之增減同比率變動，不可控 制費用為固定費用，不隨數(shù)量變動，故 (9)的差額比率為 0 e、 (11)差異度＝ (6)+(9)+(10) 製造費用差異分析 （ 3） 製造費用 （ 3） 製造費用 31 製造費用差異分析 —價格 1. 能源價格波動 2. 運費價格波動 3. 間接材料價格波動 4. 間接人工工資調(diào)整 5. 固定費用（折舊或租金）調(diào)整 6. 費率 （稅捐等） 變更 32 製造費用差異分析 —數(shù)量 1. 間接材料之濫用 2. 間接材料品質(zhì)低劣 3. 間接人工過多（效率太差） 4. 機器臨時整修 5. 停工待料或產(chǎn)能過剩 33 製造費用之控制 (1)做好機器設(shè)備的保養(yǎng)，降低修理費用 。 (2)避免製造費用 （折舊、技術(shù)權(quán)利金等） 的歸屬、分攤方式與比率的錯誤 。 (3)訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標 準，並設(shè)法回收使用。 (4) 因應產(chǎn)量的減少 ， 隨時調(diào)降變動製造費用預 算。 (5)限制廠房 、 機器設(shè)備等之過度增置 。 (6)嚴格審查間接材料之領(lǐng)用。 四、個別成本因素之分析與控制 （續(xù)） 售費用之分析 銷貨收入預算設(shè)定後，必須執(zhí)行各項行銷活動 (Level of activity) 以達成之： （ 1） 拜訪客戶次數(shù) (按等級區(qū)分 ) （ 2）舉辦說明會、展示會、意見調(diào)查 （ 3）訂單處理 （ 4） 特別的促銷方案 (折換、贈品、折扣、招待、參觀 ) （ 5）宣傳、廣告 （ 6）經(jīng)銷商訓練 （ 7）客訴處理 （ 8）售後服務 2. 銷 售費用之分析： 各