【正文】 當(dāng)資金成本率 （利率 ： k）小於內(nèi)部報酬率（ r），此時淨(jìng)現(xiàn)值大於 0，表示該投資案值得進(jìn)行。 案例 1： 擴充或緊縮決策 產(chǎn)品線 總計 1 2 3 銷貨收入 $2,000 1,000 800 200 變動銷貨成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 1,480 800 560 120 邊際貢獻(xiàn) $520（ 26%) 200（ 20%） 240（ 30%） 80（ 40%） 固定費用 可避免之固定費用 300 170 100 30 不可避免之固定費用 190 50 100 40 利益（損失） $30 （ 20） 40 10 討論： 是否淨(jìng)損的產(chǎn)品即應(yīng)從產(chǎn)品線中剔除？ 剔除產(chǎn)品 1的影響是什麼？ 案例 2： 科 目 金 額 固定費 變動費 營業(yè)額 77,100 — — 銷售成本 48,600 — 48,600 營業(yè)毛利益 28,500 — — 銷售及管理費 27,300 24,900 2,400 人事費用 15,000 15,000 — 廣告宣傳費 700 700 — 車輛燃料費 1,000 — 1,000 銷售手續(xù)費 800 — 800 包裝費 600 — 600 電話費 300 300 — 水電費 900 900 — 房地租金 3,600 3,600 — 折舊攤提費 1,200 1,200 — 支付利息 400 400 — 其他 2,800 2,800 — 營業(yè)利益 1,200 — — 合計 — 24,900 51,000 請依照 X公司的損益表，計算： （ 1） X公司損益平衡點之營業(yè)額 （ 2） x公司營業(yè)利益 ＄ 5,000k 的 營業(yè)額 。 五、整體成本之分析與控制 數(shù) 量、收入分析 11 損益兩平點 損益兩平分析 (Breakeven Analysis) ： 總收入等於總成本的點 (量或值 )稱為損益兩平點(Breakeven Point)，其公式： 損益兩平點 (數(shù)量 )＝ 總固定成本 單位售價－單位變動成本 金額 數(shù)量 損失 利潤 損益平衡點 總成本 總變動成本 總固定成本 總收入 Q P 0 TR： TC PQ＝ TFC＋ TVC PQ＝ TFC＋ VQ TFC Q＝ P－ V 12 損益兩平點在管理決策之運用 ： 1. 新產(chǎn)品決策 (New Product Decision)： 為使新產(chǎn)品之投資不致發(fā)生虧損，最小銷售量或值為多少。 62 資 本支出的控制 前控制 （ 1） 總支出限額的規(guī)劃。 （ 4） 為保持公司市場地位而需要的擴充與改良 。 巨額資本支出 ： NT＄三十萬元以上 管控：以個案方式申請預(yù)算，通過後在動用資金 前仍需向財務(wù)部申請撥 （ appropriation）。 ? 研發(fā)費用之控制，應(yīng)兼顧Ｃ (成本 ) 及Ｄ (進(jìn)度 ) 、Ｑ (工作的品質(zhì) ) 三項： 1. 費用控制： 應(yīng)按月填報費用支出及資本支出的動支率。專案預(yù)算申請通常包括專案名稱、專案目的、專案內(nèi)容、完成日期、專案編號、專案負(fù)責(zé)人及成員、預(yù)算金額等。 6. 依同行業(yè)各廠家之平均金額。 2. 按預(yù)算期間之利潤額的一定比率。 人事 的觀點衡量維繫研發(fā)部門人事安定 所需的經(jīng)費。 33 人事費用 （間接人工） 的分析與控制 用人費率（人事費用 247。 e、 (10)=(6)+(9) 31 管理費用差異分析 32 管理費用的控制 ： 主要依賴支出的事前核準(zhǔn) ? 人事費用（員工進(jìn)退、薪工標(biāo)準(zhǔn)、加班規(guī)定等），均由人力資源及有關(guān)門主管核準(zhǔn)。 24 費用預(yù)算控制表 費用子目 代號 本月份 累計 全期 編號 預(yù) (1)算 實 (2)績 (2)/(1) 預(yù) (3)算 實 (4)績 (4)/(3) 預(yù) (5)算 (4)/(5) 備註 (差異原因 ) 用人費用 薪資 業(yè)務(wù)獎金 定期獎金 員工退休金 職工福利費 職工保險費 部門可控制費用 維護(hù)保養(yǎng)費 廣告費 交際費 電腦及軟體使 用費 國外旅費 國內(nèi)旅費 研發(fā)費 教育訓(xùn)練費 運費 出口費用 傭金費用 西元 ____年 ____月份 ____部 ____處 ____課 經(jīng)理 副理 課長 製表 24 費用預(yù)算控制表 (續(xù) ) 文具印刷 雜項購置 修繕費 雜費 不可控制費用 租金費用 機器 稅捐 保險費 水電費 租金費用 其他 折舊費用 勞動費 呆帳費用 合計 註： 23日以前送達(dá)稽核室 ，請?zhí)畋韱挝混秱湓]欄說明差異原因。 (2) 以年度為核算基準(zhǔn)。 四、個別成本因素之分析與控制 （續(xù)） 售費用之分析 銷貨收入預(yù)算設(shè)定後，必須執(zhí)行各項行銷活動 (Level of activity) 以達(dá)成之： （ 1） 拜訪客戶次數(shù) (按等級區(qū)分 ) （ 2）舉辦說明會、展示會、意見調(diào)查 （ 3）訂單處理 （ 4） 特別的促銷方案 (折換、贈品、折扣、招待、參觀 ) （ 5）宣傳、廣告 （ 6）經(jīng)銷商訓(xùn)練 （ 7）客訴處理 （ 8）售後服務(wù) 2. 銷 售費用之分析： 各項行銷活動，構(gòu)成銷售部的 ? 「用人費用」 ，包括薪資及獎金等； ? 「可控制費用」 ，包括廣告費、交際費、旅費、郵電費、運費等；以及 ? 「不可控制費用」 ，包括稅捐、租金、折舊費用等。 (3)訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo) 準(zhǔn)，並設(shè)法回收使用。 4. 工人類別或工資率與所任工作不配合。 13 直 接原料 成本之控制 數(shù)量 直接原料數(shù)量 之控制 控制周轉(zhuǎn)率 建立完善的領(lǐng)料、退料流程 建立標(biāo)準(zhǔn)耗用率 建立健全的 BOM 避免斷料 清理呆滯料 定期盤存 14 直接原料 成本之控制 價格 1. 價格變動報告表 （事前控制） 品 名 單位 編 號 供應(yīng)商 電 話 原購金額 日 期 新購金額 日 期 增減金額 比率（ %） 原因分析 ? 原料成本 ? 製造加工費： ? 匯率： 評 核 總經(jīng)理 採購主管 採購經(jīng)辦 稽核室 會計處 第 聯(lián) 年 月 日 14 直接材料成本之控制 — 價格 2. PPV採購差價分析（事後控制） 料號 品名 數(shù)量 (a) 標(biāo)準(zhǔn) 成本 (b) 實際 價格 (c) 單位 價差 (c)(b)=(d) 差價總計 (a)x(d)=(e) (1)小計 (2)外匯兌換損益 (3)短裝或超裝損益 (4)總計 （ 2）直接人工成本分析 ： 效率與工資率 1) 查核人工成本紀(jì)錄 （人員 、 人數(shù)、時數(shù)與工資 率是否正確？ ） 2) 每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)工時 247。 2. 為求低價，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格採購。 3. 材料品質(zhì)低劣，或規(guī)格不合。 5) 依據(jù)基準(zhǔn)日材料成本 /單價，審定當(dāng)前各項材料成本 /單價漲跌是否合理。 案例 ： 某電子產(chǎn)品成本分析 一、直接原料成本 品名 數(shù)量 單價 總價 ? IC 5 ＄ ＄ ? 二極體 4 ＄ ＄ ? 印刷線路板 1 ＄ ＄ ? 電阻 25 ＄ ＄ ? 其他 7 ＄ ? 合計 ＄ 二、直接人工成本 工別 工作時間 工資 /小時 總成本 ? 原料加工 10 分 ＄ ＄ ? 裝配 20 分 ＄ ＄ ? 包裝 5分 ＄ ＄ ? 合計 ＄ 成本分析 （續(xù)） 三、製造費用 ：直接人工成本的 25﹪ ? ＄ 25﹪ ＄ 四、管銷費用 ：製造成本的 40﹪ （ ＋ ＋ ） 40﹪ ? ＄ 五、 利潤 ：總成本的 10﹪ ? ＄ 1,10﹪ ＄ 六 、 售價 （未含稅） ＝總成本＋利潤 ? ＄ 1, 三、個別成本因素之分析與控制 造成本 (Manufacturing Cost) 包括 ： （ 1） 直接原料 (Direct Material) ： （ 2） 直接人工 (Direct Labor) ： （ 3） 製造費用 (Manufacturing Overhead) ： （ 1）＋（ 2）＝主要成本 （ 2）＋（ 3）＝加工成本或工繳成本 製造業(yè)成本結(jié)構(gòu) 1995 /Fortune,美國 ? 財物與勞務(wù) 55％ ? 直接人工 6 ? 製造費用 3 ? 製造成本 64％ ? 管銷研費用及利潤 36％ ? 合計 （銷貨收入） 100％ 個人電腦電源供應(yīng)器（ SPS）成本分析 ? 直接材料 72% （電容器、電阻器、濾波器、印刷電路板、連接器、風(fēng)扇及外殼等；變壓器、鋁電解電容器、控制 IC、二極體、切換裝置等） ? 直接人工 13% ? 製造費用 12% ? 委外加工 3% 製造成本 100% (2OO2/06 臺灣 ) 半導(dǎo)體單位製造成本分析 （臺灣） 公司 直接原料 直接人工 製造費用 合計 1996年度 2,408 436 11,701 14,545 ％ 100 1997年度 3,251 436 11,639 15,325 ％