【正文】 （二）管理費(fèi)用差異分析總管理處的協(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)的那個(gè)區(qū)第二天就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑?，表示該區(qū)昨天開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，可能浪費(fèi)了電。需要遵循的一個(gè)基準(zhǔn)是按每人多少錢，每個(gè)月多少錢，用多少平方米計(jì)算。按銷售的百分比編列按銷售的百分比，即按照營(yíng)業(yè)的百分比來(lái)編列，隨著營(yíng)業(yè)額增加，管理費(fèi)用總額也在增長(zhǎng)。編寫(xiě)預(yù)算包括以下內(nèi)容：198。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢已經(jīng)占全年12個(gè)月的90%，超過(guò)了預(yù)算，那下次就會(huì)采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｗⅲ?。勞?dòng)費(fèi)租金費(fèi)用——其他保險(xiǎn)費(fèi)租金費(fèi)用——機(jī)器雜費(fèi)雜項(xiàng)購(gòu)置傭金費(fèi)用運(yùn)費(fèi)研發(fā)費(fèi)國(guó)外旅費(fèi)交際費(fèi)維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)職工保險(xiǎn)費(fèi)員工退休金業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金編號(hào)預(yù)算(1)實(shí)績(jī)(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(jī)(4)(4)/(3)預(yù)算(5)(4)/(5)備注(差異原因)用人費(fèi)用【案例】費(fèi)用預(yù)算控制表公元 年 月份 部 處 課經(jīng)理副理課長(zhǎng)制表發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）營(yíng)業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；198。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。為了降低呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)事業(yè)部，即利潤(rùn)中心都要實(shí)施沒(méi)有背呆賬的獎(jiǎng)金。點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒(méi)有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。結(jié)果一連換了兩個(gè)女主角，老板都不滿意，覺(jué)得兩個(gè)女主角的腿都配不上瓷磚。與廣告預(yù)算分配表對(duì)比，看是否存在偏差，分析其中的原因。備注120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)%選擇主要的家庭美化及休閑雜志刊登其他50萬(wàn)146萬(wàn)60萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)編制預(yù)算之后，接下來(lái)對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配。假設(shè)營(yíng)業(yè)額2007年比2006年增長(zhǎng)30%，僅靠銷售人員去推銷根本不可能，還必須根據(jù)企業(yè)的目的去做廣告。所謂差異度，在這個(gè)案例里面，是費(fèi)用率除以原來(lái)編的預(yù)算。從上面的表格中，可以看到，該企業(yè)有四個(gè)營(yíng)業(yè)處，第一營(yíng)業(yè)處的整體預(yù)算是2，989萬(wàn)，實(shí)際的支出是1，713萬(wàn)，差額為1，276萬(wàn)。售后服務(wù)。特別的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；198。主要的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面：198。銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；198。企業(yè)的制造成本一般占到60%～70%以上，銷售費(fèi)用占的比例也不低，一般在10%以上。限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過(guò)度增置；198。做好機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)，降低修理費(fèi)用；198。機(jī)器臨時(shí)整修；198?！獢?shù)量導(dǎo)致制造費(fèi)用數(shù)量差異一般有以下幾個(gè)方面的原因：198。固定費(fèi)用的調(diào)整固定費(fèi)用的調(diào)整，例如，新年度了，本來(lái)要補(bǔ)充一些機(jī)器設(shè)備，也許這些機(jī)器設(shè)備安裝試車都很順利，所以它提早加入運(yùn)營(yíng)的行列，造成折舊提早發(fā)生，也會(huì)讓整個(gè)制造費(fèi)用產(chǎn)生差異。198。198。從上表可以看出，這5個(gè)工廠的制造費(fèi)用，其預(yù)算和實(shí)際有很大差異。善用外包采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成本，這是很多企業(yè)樂(lè)于接受的一種方式。198。提高工作效率提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。198。但資料顯示。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工。198。返工人數(shù)7234808225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)18,00020,90020,10020,10022,00023,000101010101010301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)02002,1003,4004,8006,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)191920212121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會(huì)變動(dòng)。198。由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔?。工人?duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。198。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語(yǔ)說(shuō)，熟能生巧。第七講 個(gè)別成本因素分析與控制（三）【案例】某企業(yè)人工成本差異分析表實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際產(chǎn)量每單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率24,000hr.＄10＝＄240,00024,000 hr.＄＝＄228,00012,5002hr.（24,000 hr.）＄＝＄237,500人工價(jià)格差異＄12,000 （不利）人工成本總差異＄2,500（不利）人工數(shù)量差異＄9,500（有利）從以上資料可知，實(shí)際的工時(shí)乘上實(shí)際的工資率，總工資是24萬(wàn)，而實(shí)際的工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段與后續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時(shí)是否不同？198。198。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。例如，按照美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的分析，1998年，美國(guó)原料的采購(gòu)大概占53%。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。(1)小計(jì)(2)外匯兌換損益(3)短裝或超裝損益(4)總計(jì)原因分析原料成本制造加工費(fèi)：匯率：評(píng)核新購(gòu)金額供貨商事前控制設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表，如果原料比過(guò)去貴，要有原因分析，是匯率上升的關(guān)系還是其他原因，要一一分析出來(lái)。該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。198。198?！景咐坑幸患颐蕾Y公司在臺(tái)灣專門生產(chǎn)硬盤。要有健全的材料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。采購(gòu)人員適逢低價(jià)大量購(gòu)料；198。材料市價(jià)波動(dòng)，市價(jià)往往和事先所建立的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算有一些差距；198。材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合；198。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來(lái)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來(lái)的耗用量比原來(lái)設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒(méi)有考慮制作過(guò)程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異。有無(wú)數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；198。根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。第六講 個(gè)別成本因素分析與控制（二）相反，半導(dǎo)體工業(yè)和其他的制造業(yè)有很大的差異。【案例2】個(gè)人計(jì)算機(jī)電源供應(yīng)器成本分析表直接材料72%直接人工13%制造費(fèi)用12%委托加工3%制造成本100%制造成本由三部分組成：料、工、制造費(fèi)用；主要成本是直接原料與直接人工；直接人工與制造費(fèi)用屬于加工成本，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)流行外包，承包這些外包工程，可能自己要投入流水線，需要工人、廠房設(shè)備、制造費(fèi)用，這就屬于加工成本。上表中，它是按制造成本的40%來(lái)估算的。員工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是按照流水線的工人組裝一個(gè)產(chǎn)品的過(guò)程算出員工的平均工時(shí)，然后得出直接人工成本。＄直接人工成本工別工作時(shí)間工資/小時(shí)總成本原料加工10分＄＄裝配20分＄＄包裝5分＄＄合計(jì)有時(shí)候因?yàn)橛涃~的疏忽，或是有關(guān)的憑證有所疏漏，難免有些錯(cuò)誤，所以要回頭去看看原始憑證記載有沒(méi)有問(wèn)題。加強(qiáng)預(yù)算控制，以節(jié)約支出；198。例如公司獲利率不太好，但為什么它每一年還在擴(kuò)建，老板總是開(kāi)高級(jí)車，員工都還能分到獎(jiǎng)金等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制； 198。很多企業(yè)獲利率不高，收益率太差，可能是以下原因造成的：198。和同行比，臺(tái)灣這兩家的競(jìng)爭(zhēng)力非常強(qiáng)。與同行對(duì)比看獲利能力好不好時(shí)，除了可以和自己的過(guò)去比，還可以和同行比，通過(guò)對(duì)比，可以知道自己的不足和改進(jìn)的方向。而其他比較貴重的東西，一年賣不了幾個(gè)，可是它的毛利率很高?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日收益率分析銷貨毛利率322/2,204 ＝%362/2,740＝%凈利率158/2,204＝%134/2,740＝%業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率390/2,810＝%618/4,932＝%投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率 390/3,094＝%618/5,711＝%投資報(bào)酬率投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率＝稅后凈利247。銷貨收入凈利，有時(shí)候可用稅前，有時(shí)候可用稅后。198。財(cái)務(wù)比率分析(三)實(shí)施接單生產(chǎn)（BTO）或及時(shí)交貨（JIT），避免存貨；198。閑置資產(chǎn)過(guò)多，生產(chǎn)設(shè)備使用率低。例如海爾，在2000年的營(yíng)業(yè)循環(huán)大概是將近120天，2001年是104天，大概3個(gè)多月，表明它從現(xiàn)金投入到現(xiàn)金回收需要三四個(gè)月。198。應(yīng)付款項(xiàng)。198。所以，零庫(kù)存的觀念沒(méi)有錯(cuò)，但并不是說(shuō)不要庫(kù)存。那30天的存貨好還是不好？有以下兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：① 銷售預(yù)測(cè)：悲觀或樂(lè)觀假設(shè)對(duì)公司未來(lái)的市場(chǎng)非常樂(lè)觀，30天的存貨根本不成問(wèn)題，可能不到30天就把貨全賣掉了。如果是計(jì)算1～3月份的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，即90除以4，而不是360除以4。一般企業(yè)是把存貨賣掉變成應(yīng)收賬款?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日周轉(zhuǎn)性分析存貨周轉(zhuǎn)率1,879/或 2,204/117＝＝192,373/(117+137)184。存貨周轉(zhuǎn)率的公式是：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本247。改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。提高安全性的方法，主要有以下幾個(gè)方面：198。198?？墒侨绻?jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長(zhǎng)期貸款就借不到了。如果公司有適當(dāng)?shù)你y行長(zhǎng)期借款，在遭遇到臨時(shí)的一些變故時(shí)，資金上面不會(huì)捉襟見(jiàn)肘。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的原因造成的：198。所以長(zhǎng)期資金要做長(zhǎng)期用途。然而由于它借的是短期借款。因?yàn)槿绻枚唐谫Y金去做長(zhǎng)期投資，就會(huì)出問(wèn)題。表32 財(cái)務(wù)安全性分析項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)益比率＜1長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)比率＞1例如海爾很少向銀行借錢，只是與供應(yīng)商有往來(lái)，所以負(fù)債的比率非常低。另外長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的比例。理財(cái)?shù)脑瓌t是長(zhǎng)期用途要用長(zhǎng)期資金。財(cái)務(wù)比率分析(二)自有資金（資本）不足；198。收款能力欠佳，現(xiàn)金回收太慢；198。還有的企業(yè)采用還短借長(zhǎng)的辦法。即使該公司偶爾出現(xiàn)資金缺口，但因?yàn)槔习遄约悍帕?000萬(wàn)在銀行，隨時(shí)可以自由調(diào)動(dòng)，以及時(shí)彌補(bǔ)公司的資金缺口，所以該公司幾乎沒(méi)有發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問(wèn)題。按照上述分析，企業(yè)一般都會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。速動(dòng)比率的理論值是1倍，就是說(shuō)速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的1倍。表31 流動(dòng)比率與速動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值流動(dòng)比率＞或＝2速動(dòng)比率＞或＝1因?yàn)?001年，它的應(yīng)付賬款大幅增加了，等于說(shuō)它的流動(dòng)負(fù)債增長(zhǎng)得非常多，應(yīng)付款大概是4億多，所以流動(dòng)比率大幅下降，速動(dòng)比率也是一樣。還有一些預(yù)付費(fèi)用或預(yù)付款項(xiàng)，這些東西變成現(xiàn)金的速度也比較慢。流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)比率的公式是：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)247。財(cái)務(wù)比率分析(一)它是一個(gè)倍數(shù)的概念，不是百分比的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)科目在不同期間的比較損益表中最常用到橫向分析，例如海爾2001年和2000年比，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)將近30%左右，這是同樣一個(gè)收入的橫向比較。%，%。很多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄蛲饷娼桢X造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商?！景咐磕称髽I(yè)的老板認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候是擴(kuò)充的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時(shí)間，也許要搞個(gè)兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營(yíng)業(yè)的凈利潤(rùn)剩下無(wú)幾，甚至虧損。 企業(yè)要想長(zhǎng)期發(fā)展，必須注意短期風(fēng)險(xiǎn)，避免資金周轉(zhuǎn)不靈。分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的有時(shí)雖然毛利不錯(cuò)，可是費(fèi)用超支，控制不當(dāng)，可能會(huì)使得它的凈利潤(rùn)減少。【案例】青島海爾損益表單位：人民幣千元項(xiàng)目母公司百分比母公司百分比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,204,371%2,739,886%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,878,733%2,373,418%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3,984%4,885%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)321,654%361,582%