【正文】 單位人力產(chǎn)值就是把整個(gè)公司的營(yíng)業(yè)額除以全公司的人數(shù)，以確定每一位員工，大概可以做多少錢的生意。直接人工和產(chǎn)量關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，而間接人工的關(guān)職性沒有那么大。也就是說買設(shè)備時(shí)，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，如果價(jià)錢過高，將來攤提的折舊一定會(huì)高，所以要注意。需要強(qiáng)調(diào)的是用一個(gè)人，薪資應(yīng)該定在哪一個(gè)水平，應(yīng)該搞清楚，有些用人單位把工資的水平越抬越高，最后導(dǎo)致整個(gè)費(fèi)用失控。從上表可以看出，該公司的每一個(gè)單位，包括總務(wù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電腦中心都有自己的預(yù)算、實(shí)際、差異數(shù)?？偣芾硖幍膮f(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開關(guān)沒關(guān)，開關(guān)沒關(guān)的那個(gè)區(qū)第二天就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑危硎驹搮^(qū)昨天開關(guān)沒關(guān)，可能浪費(fèi)了電。共同費(fèi)用共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書報(bào)、文具等。198。定額定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。另外，企業(yè)在做銷售差異分析時(shí)，需遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)月支出預(yù)算是100萬(wàn)以上，實(shí)際超過預(yù)算的5%，才需要做分析。預(yù)算金額實(shí)績(jī)超過預(yù)算實(shí)績(jī)低于預(yù)算100萬(wàn)元以上5%10%50萬(wàn)元－100萬(wàn)元10%15%10萬(wàn)元－50萬(wàn)元15%20%1萬(wàn)元－10萬(wàn)元20%25%3千元－1萬(wàn)元25%30%3千元以下不做差異說明一般企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算控制表時(shí)，都有本月的預(yù)算和實(shí)績(jī)以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。第八講個(gè)別成本因素分析與控制（四）（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬在整個(gè)銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。于是，一再的換主角。如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬(wàn)塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，所以要去評(píng)估是產(chǎn)品本身的問題，還是廣告的制作問題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒有偏差。根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來編制廣告預(yù)算。所以費(fèi)用率的差距也有746萬(wàn)多，這是價(jià)差的部分。(1)；b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額；c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。經(jīng)銷商訓(xùn)練；198。舉辦說明會(huì)、展示會(huì)、意見調(diào)查；198。不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。避免制造費(fèi)用（折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；198。機(jī)器臨時(shí)整修；198。——數(shù)量導(dǎo)致制造費(fèi)用數(shù)量差異一般有以下幾個(gè)方面的原因：198。例如廠長(zhǎng)的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增198。費(fèi)率變更原來編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升。費(fèi)用的增減，與產(chǎn)量有關(guān)系，產(chǎn)量增加，有些費(fèi)用就增加，產(chǎn)量減少，有些費(fèi)用就減少。善用外包采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成本，這是很多企業(yè)樂于接受的一種方式。198。提高工作效率提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。198。但資料顯示。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工?！景咐勘?年度人力需求（1）年度人力需求表（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)191920212121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,00013,00015,00015,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)314338298328328328B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃02002,1003,4004,8006,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)065686122155總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃13,00014,20015,10018,40019,80021,100總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)314344354414450483今年底實(shí)際人數(shù)285調(diào)整前新增人數(shù)293010603633人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0生產(chǎn)線人數(shù)314344354411411411返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人數(shù)(Ⅲ)324354364421421421表2年度人力需求（2）年度人力需求表（2）7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)212319192121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃13,00012,00010,0008,0008,0008,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)284239241193175175B系列產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃5,0008,90010,10012,10014,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)127206284340356381總計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃18,00020,90020,10020,10022,00023,000總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)411445525533531556去年底實(shí)際人數(shù)調(diào)整前新增人數(shù)7234808225人力需求計(jì)劃調(diào)整后新增人數(shù)034806025生產(chǎn)線人數(shù)411445525531531556返工人數(shù)101010101010總計(jì)劃需求人數(shù)421455535541541566備注:(Ⅰ)(Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程198。季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。工資計(jì)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。或者為了完成工作，找些臨時(shí)工來幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。造成人工工資率差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：198。特別是IT產(chǎn)業(yè)，電腦、手機(jī)賣出去以后，客戶不滿意，退回來修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。198。198。這樣一來，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原來多。這就可以看出來到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。單位（每小時(shí)）人工成本是否偏高？198。每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？一項(xiàng)工作，需要多少人去做，有一個(gè)計(jì)算公式：每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)247。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工資率。所以有時(shí)這些額外的數(shù)字，如果事前沒有報(bào)告，造成價(jià)格差異，會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果想嚴(yán)格控制原料采購(gòu)成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價(jià)格做比較，之后得出單位價(jià)差?！景咐?jī)r(jià)格變動(dòng)報(bào)告表第聯(lián)年月日品名單位編號(hào)供貨商電話原購(gòu)金額日期新購(gòu)金額日期增減金額比率（%）原因分析原料成本制造加工費(fèi)：匯率：評(píng)核總經(jīng)理：采購(gòu)主管采購(gòu)經(jīng)辦：稽核室：198。198。定期盤存有時(shí)賬上的數(shù)字和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際放置的有出入，本來以為賬上有，臨去領(lǐng)料時(shí)才發(fā)現(xiàn)沒有，就產(chǎn)生緊急采購(gòu)，造成買的料很貴。建立完善的領(lǐng)料、退料流程為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國(guó)總公司找了一個(gè)流水線的班長(zhǎng)。要有健全的材料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。198。198。198。所用機(jī)器或工具變更，或其效率增進(jìn)或減退；例如所用的機(jī)器、工具等有變更，都有可能增加原料的損耗。材料成本與原來預(yù)算之間有差異，第一個(gè)可能是存在量的差異。逐項(xiàng)或抽樣查對(duì)采購(gòu)記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；198。如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高，和同行沒有辦法競(jìng)爭(zhēng)，這時(shí)就需要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上做一些修改，針對(duì)消費(fèi)者的需求，決定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和技術(shù)規(guī)范。所以分析這樣的公司，重點(diǎn)在制造費(fèi)用，也就是它的固定資產(chǎn)投資到底合不合理。例如電源供應(yīng)器，它的原料占72%，直接人工是13%，制造費(fèi)用12%，外加工是3%，所以哪一個(gè)支出的比例最高，就必須投入更多的人力，來進(jìn)行分析和控制。制造成本（上）無疑，一般的制造業(yè)最大的支出是制造成本。制造費(fèi)用一般是由會(huì)計(jì)根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)做一個(gè)估算。即用技術(shù)方法對(duì)成本數(shù)據(jù)做合理性評(píng)估，包括制造技術(shù)、質(zhì)量保證、工廠布置、生產(chǎn)效率等。分析成本，并建立成本降低目標(biāo)；198。從這些蛛絲馬跡可以推測(cè)數(shù)字的可不可靠。財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)反映營(yíng)業(yè)狀況。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足或急需現(xiàn)金，一再降價(jià)銷售；198。和同行比，臺(tái)灣這兩家的競(jìng)爭(zhēng)力非常強(qiáng)。198。每個(gè)行業(yè)的毛利率是不一樣的，有的商品，如零售業(yè)的食品，它的毛利率很低，可是每天可以賣出去很多，薄利多銷，雖然毛利率隨營(yíng)業(yè)額大幅成長(zhǎng)而衰退，但是總的毛利額仍在增加。%%，可能是在管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用方面支出提高了，所以造成凈利率下跌。業(yè)主權(quán)益198。凈利率凈利率＝凈利（稅前或稅后）247?？剂恳粋€(gè)企業(yè)賺不賺錢，有幾個(gè)重要的指標(biāo)。實(shí)施接單生產(chǎn)（BTO）或及時(shí)交貨（JIT），避免存貨；198。銷售政策不當(dāng)，應(yīng)收款項(xiàng)余額過高；198。固定資產(chǎn)。這時(shí)間到底合不合理？有以下兩個(gè)比較的方式：①和自己的過去比。營(yíng)業(yè)循環(huán)企業(yè)有營(yíng)業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時(shí)間。存貨賣掉以后得到應(yīng)收賬款，那么，應(yīng)收賬款變成現(xiàn)金回來要多少天呢？例如海爾，2000年是101天，2001年是91天，大概3個(gè)多月。應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247。所以，零庫(kù)存的觀念沒有錯(cuò)，但并不是說不要庫(kù)存。存貨不是賣不掉的貨，而是準(zhǔn)備將來要賣的貨，如果將來有很大的訂單，那存貨就應(yīng)該多一點(diǎn)，否則會(huì)缺貨，所以零庫(kù)存政策也要視情況運(yùn)用，有時(shí)也不一定是對(duì)的。存貨天數(shù)(周轉(zhuǎn)率)之績(jī)效周轉(zhuǎn)性分析要考慮到應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款之間的關(guān)系，假設(shè)某一個(gè)公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是30天。存貨周轉(zhuǎn)一次是指存貨放在手上的天數(shù)。2＝或2,740/137＝20＝應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率2,204/611＝A/R DOH＝1012,740/693＝A/R DOH＝91應(yīng)付款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率1,878/284＝A/P DOH＝552,373/779＝A/P DOH＝122固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2,204/358＝F/A DOH＝592,740/325＝F/A DOH＝43【表析】海爾2000年的存貨周轉(zhuǎn)比率是19，就是說存貨平均擺在公司的倉(cāng)庫(kù)里面大概要放18～19天。存貨周轉(zhuǎn)率的公式是：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本247。股東往來轉(zhuǎn)增資；198。未量入為出，舉債過度沒有量入為出，舉債過度，經(jīng)常做過度的擴(kuò)充，造成企業(yè)賬上都不是自己的錢。198。198。不諳融資渠道，未能以固定資產(chǎn)抵押借款有的企業(yè)不了解怎樣和銀行打交道，沒有拿固定資產(chǎn)來做抵押借款。所以長(zhǎng)期資金要做長(zhǎng)期用途?？墒沁@個(gè)機(jī)器設(shè)備，一年只能賺50萬(wàn)，而以該企業(yè)的賺錢速度，銀行的債10年才能還清。一般的行業(yè)，長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比例，基本上是＞1。另外長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的比例。固定資產(chǎn)一般屬于長(zhǎng)期的用途。業(yè)主（股東）的權(quán)益。第四講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（三）財(cái)務(wù)比率分析(二)（二）資本結(jié)構(gòu)分析：財(cái)務(wù)安全性短期償債能力分析只能起到一種救急的作用，而不能真正做到救窮。未能積極出清存貨；198。債信欠佳，必須以現(xiàn)金交易；198。所以有時(shí)候有些企業(yè)到年底的時(shí)候把短期的借款還掉，改借長(zhǎng)期的。在計(jì)算財(cái)務(wù)比率時(shí)，如果把子、母公司都同時(shí)加起來的話，財(cái)務(wù)比率就會(huì)變動(dòng)?！景咐颗_(tái)灣有一家公司，它的后臺(tái)老板很有錢，該老板為了解決公司資金缺口的問題，固定把5000萬(wàn)現(xiàn)鈔存在銀行里，以備不時(shí)之需?？墒菫槭裁从械钠髽I(yè)沒有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居泻軓?qiáng)的資金調(diào)度能力。速動(dòng)比率的理論值是1倍，就是說速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的1倍。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都會(huì)有一個(gè)理論值，或者叫標(biāo)準(zhǔn)值。所以在計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，就把存貨先減掉。速動(dòng)比率的公式是：速動(dòng)比率＝（流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費(fèi)用）247。財(cái)務(wù)比率分析(一)（一）短期償債能力：流動(dòng)性分析短期償債能力也叫流動(dòng)性分析，是判斷公司在短期內(nèi)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的問題。它是將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比，最后得出流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的幾倍。它包括以下兩種情形：198。財(cái)務(wù)比率分析方法百分率也叫縱向分析，即將報(bào)表中的上下項(xiàng)目對(duì)比求出百分比。很多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄蛲饷娼桢X造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出公司的固定資產(chǎn)利用是否合理。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營(yíng)業(yè)的凈利潤(rùn)剩下無幾，甚至虧損。但看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少要看三年，因?yàn)槠髽I(yè)在三年里會(huì)起起落落，有一個(gè)波動(dòng)，所以至少要看三年的財(cái)報(bào)才比較準(zhǔn)確。有時(shí)雖然毛利不錯(cuò)，可是費(fèi)用超支，控制不當(dāng)，可能會(huì)使得它的凈利潤(rùn)減少。【案例】青島海爾損益表單位：人民幣千元項(xiàng)目母公司百分比母公司百分比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,204,371%2,739,886%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,878,733%2,373,418%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3,984%4,885%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)321,654%361,582%加：其他業(yè)務(wù)