【正文】 【案例】有一家電腦公司，為了節(jié)省照明的電力費用，把整個辦公室分成好幾個區(qū)，只要有開關的地方，附近的人就被當作一個區(qū)。這些管理費用在編制的時候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費，一般由總務部門控管。編制基準管理費用的科目很多，不同的管理費用，不同的科目，該怎么編。198。要控制管理費用，首先應先編寫預算。反過來，實際低于預算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因為沒達成目標少花了，還是為了費用少支，一定要搞明白。上表還有全年的預算，它表示的是到該月為止，整個花費占全年的百分比。20%1萬元－10萬元預算金額呆賬費用折舊費用水電費稅費不可控制費用修繕費文具印刷出口費用教育訓練費國內旅費計算機及軟件使用費廣告費部門可控制費用職工福利費定期獎金薪資處月份【案例】費用預算控制表公元發(fā)放對象為各事業(yè)部（利潤中心）營業(yè)人員及總經理室人員；198。做生意難免吃倒賬，因為行業(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；198。為了降低呆賬的風險，每一個事業(yè)部，即利潤中心都要實施沒有背呆賬的獎金。第八講等到廣告片拍好的時候，賣瓷磚的旺季已經過了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績并沒有提高。，糾正偏差如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費就可以賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬塊的廣告費才能賣一輛車，所以要去評估是產品本身的問題，還是廣告的制作問題，做一個報告看看整個廣告費用的支出有沒有偏差。258萬160萬144萬1，200萬合計170萬68萬160萬160萬144萬【案例】某企業(yè)年度廣告預算分配表媒體123456789101112比例備注電視110 萬30 萬根據(jù)廣告的覆蓋率要達到多少來編制廣告預算。（二）銷售費用之廣告費用而費用率在編預算的時候可能高估了，在實際付出的時候比較少，這些費用率包括稅金運費、傭金、出口費等?！景咐磕称髽I(yè)各營業(yè)處的銷售費用表部門預算（1）績效（2）差異（3）=（1）（2）稅費、運費、傭金、出口費其他（6）差異度（7）銷售量增（減）（4）費用率增（減）（5）第一營業(yè)處29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二營業(yè)處29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三營業(yè)處55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四營業(yè)處20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5) 247。經銷商訓練；198。舉辦說明會、展示會、意見調查；198。198。例如某一家企業(yè)，2007年的銷售目標比2006年增長30%以上，那就一定會投入更多的銷售活動。訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標準，并設法回收使用；198。間接材料質量低劣；198。間接材料價格波動間接材料的品質非常差，損耗量就高。而調薪后和原來的預期有一些差距，造成價格差異。198。能源價格波動制造費用之所以產生價格的差異，有時是因為能源價格的波動。費用的增減，與產量有關系，產量增加，有些費用就增加，產量減少，有些費用就減少。制造費用所以要加強管理。加強教育訓練人力是企業(yè)最重要的資本。198。但是有這樣的預算之后，該企業(yè)在4月份，本應補60個人，結果只補了57個人，到5月份，應該補36個，但一個都不補，到6月份，要補33個人，又一個都沒補，這樣到7月份，本來要減少72個人，現(xiàn)在也不用裁減了，因為少補的數(shù)量剛好是72人。然而，直接人工和產量有關，就上例而言，直接人工一直增加，產量也一直增加。，需要314個人。備注:(Ⅰ)(Ⅱ)五月及六月生產線必須加班(Ⅲ)新進人員必須參加二周的訓練課程411445525531531556調整前新增人數(shù)去年底實際人數(shù)127206284340356381總計生產計劃284239241193175175B系列產品生產計劃212319192121A系列產品生產計劃年度人力需求（2）年度人力需求表（2）總計劃需求人數(shù)(Ⅲ)生產線人數(shù)調整前新增人數(shù)31434435441445048313,00014,00013,00015,00015,00015,000標準人數(shù)(Ⅰ)年度人力需求（1）年度人力需求表（1）也就是說要生產產品，應該用流水線上多少作業(yè)員，每個人的標準工時如何，總體標準工時如何，都要有一定的指標。季節(jié)性或緊急性生產工資調整緊急性或季節(jié)性生產不僅會加大原料的使用量，同時還會引起整體工資率的上升。工資計算方法變更(例如計件改為計時制)企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計件，一種是計時?；蛘邽榱送瓿晒ぷ?，找些臨時工來幫忙，這都會引起工資率變動。造成人工工資率差異的原因主要有以下幾個方面：198。198。送料遲誤另外，延遲送料，導致工人被動等待，也是造成工作時間差異的一個因素。機器故障在上班過程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件很惱人的事情，尤其是正在趕制文件或處理事情的時候。198。198。差異發(fā)生在哪里？是實際的工資率，這是不利的差異。單位（每小時）人工成本是否偏高？198。每月標準人工數(shù)設定是否合理？一項工作，需要多少人去做，有一個計算公式：每月標準人工數(shù)＝每月生產量標準工時247?，F(xiàn)在估計達到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴格加以控制。上面的報表是美資公司的，所以涉及到外幣兌換損益，由于外幣經常起伏不定，支付款項時，可能外幣已經升值，所以必須付的人民幣就會比以前多，就會產生一定損失?！景咐縋PV——采購差價分析表料號品名數(shù)量(a)標準成本(b)實際價格(c)單位價差(c)(b)＝(d)差價總計(a)x(d)＝(e)稽核室：198。采購主管增減金額原購金額年【案例】價格變動報告表第對原料價格的控制，有以下兩種不同的做法：198。定期清理呆滯料198?？刂浦苻D率正常情況下，存貨越高，負擔的利息費用也越高。這個班長在現(xiàn)場挑工人，親自看對方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀的工人招進來之后，結果最后材料的損耗降到最低。對直接原料數(shù)量的控制，有以下幾個要點：198。198。198。操作疏忽或生疏，廢料超過標準數(shù)量。198。198。參考過去采購價格、市場行情或同業(yè)采購價格，確認合理的價格；198。審查材料使用量及損耗率是否正常；198。198。%，%，%?！景咐?】半導體單位制造成本分析表（臺灣）公司直接原料直接人工制造費用合計1996年度2,40843611,70114,545％1001997年度3,25143611,63915,325％1001998年度3,26367214,17818,113％181002000年度2,25344717,37220,071％100資料來源：臺積電與聯(lián)電報表制造費用一般是由會計根據(jù)過去的經驗做一個估算?！景咐磕畴娮赢a品成本分析表直接原料成本品名數(shù)量單價總價IC5＄＄二極體4＄印刷線路板1＄＄電阻25＄＄其他7成本分析的定義定期檢討產品利潤率，淘汰獲利不良的產品；198。從這些蛛絲馬跡可以推測數(shù)字的可不可靠。財務報表未能真實反映營業(yè)狀況。原料漲價，間接成本過高。所以獲利能力還要與同行對比。公司項目聯(lián)電臺積電特許（Chartered）營收105,084166,23037,437毛利(毛利率)53,601(%)73,920(%)12,693(%)營業(yè)支出(占營收比率)10,028(%)13,380(%)7,609(%)營業(yè)凈利(營業(yè)凈利率)43,573(%)60,540(%)5,084(%)稅后凈利(稅后凈利率)50,780(%)65,110(%)8,080(%)注：2005年臺積電營業(yè)收入264,588萬元，稅后凈利93,575萬元，稅后凈利率35%。資料來源：聯(lián)電提供，單位：新臺幣百萬元198。每個行業(yè)的毛利率是不一樣的，有的商品，如零售業(yè)的食品，它的毛利率很低，可是每天可以賣出去很多，薄利多銷，雖然毛利率隨營業(yè)額大幅成長而衰退，但是總的毛利額仍在增加。%%，%%。業(yè)主權益198。凈利率凈利率＝凈利（稅前或稅后）247。個別成本因素分析與控制（一）評選供貨商，并改善交易條件；198。198。固定資產周轉率的公式是：固定資產周轉率＝銷貨收入247。這時間到底合不合理？有以下兩個比較的方式：① 和自己的過去比。營業(yè)循環(huán)企業(yè)有營業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時間。存貨賣掉以后得到應收賬款，那么，應收賬款變成現(xiàn)金回來要多少天呢？例如海爾，2000年是101天，2001年是91天，大概3個多月。應收（付）賬款周轉率應收款項周轉率的公式是：應收款項周轉率＝銷貨收入247。正常情況下，存貨不要太多?！景咐抗P者曾到一個飯店擔任顧問，報到那一天飯店老板拿來一本飯店的管理手冊，里面開宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫存。如果銷售預測很悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫存。存貨的周轉天數(shù)=365天/存貨周轉率。DOH＝592,740/325＝F/A DOH＝43【案例】青島海爾股份有限公司財務分析表時間2000年12月31日2001年12月31日周轉性分析存貨周轉率1,879/或存貨周轉率的公式是：存貨周轉率＝銷貨成本247。改變銀行貸款結構。提高安全性的方法，主要有以下幾個方面：198。198。可是如果經濟環(huán)境一旦逆轉，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時再要去借長期貸款就借不到了。如果公司有適當?shù)你y行長期借款，在遭遇到臨時的一些變故時，資金上面不會捉襟見肘。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個方面的原因造成的：198。所以長期資金要做長期用途。然而由于它借的是短期借款。因為如果用短期資金去做長期投資，就會出問題。財務安全性分析項目理論值實際值同業(yè)值負債股東權益比率＜1長期資產對固定資產比率＞1例如海爾很少向銀行借錢，只是與供應商有往來，所以負債的比率非常低。如下表32所示：【案例】青島海爾股份有限公司財務分析表時間2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負債對股東權益比率284/2,810＝779/4,932＝長期資金對固定資產比率0+2,810/358＝0+4,932/325＝點評：從上表可以看到，從2000年到2001年，負債對股東權益的比率有一些變動。固定資產一般屬于長期的用途。經營一個企業(yè)，有多少錢是自己拿出來的，有多少錢是向外面借的，一定要有一個杠桿。公司的財務有無問題，可以通過兩個指標來觀察，即杠桿比率和長期資金對固定資產的比率。從財務報表探討成本分析與費用控制（三）其他不當?shù)默F(xiàn)金支出活動。未能善用銀行短期借款；198。造成財務比率不好的因素很多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個方面的原因：198。一般短期借款的利率比較低，因為越長風險越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動負債，這樣財務比率就會比較不好。銀行一般都很重視財務比率，它會注意企業(yè)的流動比率和速動比率，所以如果想向銀行借錢，應該把財務比率做好。可是為什么有的企業(yè)沒有倒閉呢？那是因為有些公司有很強的資金調度能力。這個數(shù)字也是比較保守的，例如臺灣的上市公司，能夠達到1倍的，也不是太多?！颈砦觥苛鲃颖嚷实睦碚撝凳?，就是說流動資產是流動負債的2倍。如表31所示：1,220(116+312)/284＝792/284＝1,458(500+136)/779＝822/779＝點評：海爾從2000～2001年。所以在計