【正文】 人事費(fèi)用的分析在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個很重要的課題。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過程中要對當(dāng)月或累計(jì)的問題做一些調(diào)整或修正。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢已經(jīng)占全年12個月的90%，超過了預(yù)算，那下次就會采取適當(dāng)?shù)拇胧?。點(diǎn)評：廣告費(fèi)用每個月要花多少錢，選哪個時間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬，這是量的部分。用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎金；198。間接材料質(zhì)量低劣；198?！獌r格198。198。建立標(biāo)準(zhǔn)工時首先，應(yīng)有一個標(biāo)準(zhǔn)的工時。工人對公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對公司或上司的不滿，有的工人會故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。工人工作調(diào)動頻繁俗語說，熟能生巧?，F(xiàn)在估計(jì)達(dá)到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。定期清理呆滯料198。缺乏某種或某等級材料，使用替代品。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時實(shí)際的用量并不和原來設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來的耗用量比原來設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時候沒有考慮制作過程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會造成用量差異。%，%，%。成本分析的定義成本分析也就是審查及評估組成產(chǎn)品的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的虛實(shí)，以求證成本的合理性與適當(dāng)性，成本分析有兩項(xiàng)重點(diǎn)工作：即查核賬簿、憑證和其他記錄，以驗(yàn)證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。所以獲利能力還要與同行對比。資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額包括公司投資到流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)上的總和。198。應(yīng)收賬款收回日期(周轉(zhuǎn)率)之績效決定于交易條件(Trade Terms，即把A/R DOH與A/P DOH加以比較)和賒銷條件(Credit Terms)。如果銷售預(yù)測很悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫存。改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。但實(shí)際上，一個企業(yè)如果運(yùn)營一直都很好，這樣做當(dāng)然沒有問題。如下表32所示：表32財(cái)務(wù)安全性分析項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)益比率＜1長期資產(chǎn)對固定資產(chǎn)比率＞1例如海爾很少向銀行借錢，只是與供應(yīng)商有往來，所以負(fù)債的比率非常低。其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動。即使該公司偶爾出現(xiàn)資金缺口，但因?yàn)槔习遄约悍帕?000萬在銀行，隨時可以自由調(diào)動，以及時彌補(bǔ)公司的資金缺口，所以該公司幾乎沒有發(fā)生過資金周轉(zhuǎn)不靈的情況?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時間2000年12月31日2001年12月31日流動性分析流動比率1,220/284＝1,458/779＝速動比率1,220(116+312)/284＝792/284＝1,458(500+136)/779＝822/779＝點(diǎn)評：海爾從2000～2001年。198。存貨太多，會造成存貨跌價損失，造成虛盈實(shí)虧。它的日期應(yīng)該是這樣的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日。（三）流動負(fù)債流動負(fù)債和流動資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。任何商品生產(chǎn)出來，最終的目的都是要賣出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來的業(yè)績在短時間內(nèi)不會改善，所以一旦超支就要立即裁減；198。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說亡羊補(bǔ)牢，為時未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。例如生產(chǎn)一個產(chǎn)品，需要投入直接人工。除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。對于一個企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個診斷。如果沒有達(dá)到這個產(chǎn)量和營業(yè)收入，需要對變動的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會與事實(shí)差距太大。差異分析報表必須定期填報，另外，除了填表，每個月都應(yīng)針對成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報，明確由誰來負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動費(fèi)用。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會體現(xiàn)在損益表中。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，；2001年，等于右邊的負(fù)債加股東權(quán)益。了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制。比率也叫橫向分析，是將報表中的一個項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增減的百分率。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣掉，有時時間拖得很長。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個金主，隨時可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問題。售價低于變動成本，造成現(xiàn)金流出；198?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時間2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負(fù)債對股東權(quán)益比率284/2,810＝779/4,932＝長期資金對固定資產(chǎn)比率0+2,810/358＝0+4,932/325＝點(diǎn)評：從上表可以看到，從2000年到2001年，負(fù)債對股東權(quán)益的比率有一些變動。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個方面的原因造成的：198。審慎從事長期投資，包括買固定資產(chǎn)，或轉(zhuǎn)投資等，錢要花得穩(wěn)當(dāng)；198。198。應(yīng)付款項(xiàng)。業(yè)績嚴(yán)重衰退；198。業(yè)主權(quán)益報酬率業(yè)主權(quán)益報酬率＝稅后凈利247。晶圓代工是臺灣最賺錢的行業(yè)之一，其中有兩家企業(yè)，%，%，%。定期檢討產(chǎn)品利潤率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；198?！景咐?】個人計(jì)算機(jī)電源供應(yīng)器成本分析表直接材料72%直接人工13%制造費(fèi)用12%委托加工3%制造成本100%【案例3】半導(dǎo)體單位制造成本分析表（臺灣）公司直接原料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1996年度2,40843611,70114,545％1001997年度3,25143611,63915,325％1001998年度3,26367214,17818,113％181002000年度2,25344717,37220,071％100資料來源：臺積電與聯(lián)電報表行業(yè)不同，成本的差異非常大。有無數(shù)量折扣使得單位價格下降，或不合理的付款方式使得單價上升。承接非計(jì)劃內(nèi)的訂單，緊急購料，價格和運(yùn)費(fèi)均較貴；有時企業(yè)會有一些緊急訂單，緊急購料會增加成本，或者有時候會因?yàn)槿蹦骋环N材料，用比較差或更好的材料來做替代品，這些都會產(chǎn)生價格的差異。198。另外，也會產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。而把標(biāo)準(zhǔn)工時乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來比的話，它的差別是在工時部分，算下來的結(jié)果再乘上2個小時，產(chǎn)生了有利的差異。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁流水線上的工人，一般寧愿做新的產(chǎn)品，也不愿意返工。工人類別或工資率與所任工作不配合198。但是有這樣的預(yù)算之后，該企業(yè)在4月份，本應(yīng)補(bǔ)60個人，結(jié)果只補(bǔ)了57個人，到5月份，應(yīng)該補(bǔ)36個，但一個都不補(bǔ)，到6月份，要補(bǔ)33個人，又一個都沒補(bǔ)，這樣到7月份，本來要減少72個人，現(xiàn)在也不用裁減了，因?yàn)樯傺a(bǔ)的數(shù)量剛好是72人。第一個工廠的差異是2，475萬，其中可控制的部分大概是1，272萬，不可控制部分1，202萬，總差異數(shù)是兩個數(shù)相加。間接材料價格波動間接材料的品質(zhì)非常差，損耗量就高。例如某一家企業(yè)，2007年的銷售目標(biāo)比2006年增長30%以上，那就一定會投入更多的銷售活動?！景咐磕称髽I(yè)各營業(yè)處的銷售費(fèi)用表部門預(yù)算（1）績效（2）差異（3）=（1）（2）稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)其他（6）差異度（7）銷售量增（減）（4）費(fèi)用率增（減）（5）第一營業(yè)處29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二營業(yè)處29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三營業(yè)處55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四營業(yè)處20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5)247。結(jié)果一連換了兩個女主角，老板都不滿意，覺得兩個女主角的腿都配不上瓷磚。，請?zhí)畋韱挝挥趥渥谡f明差異原因。198。（辦公設(shè)備購置）時核查折舊費(fèi)用是在申請資本支出時核查。在預(yù)算編制時可以參考以下指標(biāo)：198。而且還定期表揚(yáng)關(guān)了開關(guān)的，每個月由總經(jīng)理來頒獎，看該月哪一個部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。反過來，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因?yàn)闆]達(dá)成目標(biāo)少花了，還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。為了降低呆賬的風(fēng)險，每一個事業(yè)部，即利潤中心都要實(shí)施沒有背呆賬的獎金。所謂差異度，在這個案例里面，是費(fèi)用率除以原來編的預(yù)算。銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營銷活動以達(dá)成之。停工待料或產(chǎn)能過剩。198。198。建立計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)(Head Count)每個月的標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝（每個月的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）247。由于加班工資，或臨時工工資等原因，發(fā)生差異很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔恪?98。做直接人工成本分析時，應(yīng)該掌握以下幾個要點(diǎn)：198。避免斷料對原料價格的控制，有以下兩種不同的做法：198。198。198。第六講個別成本因素分析與控制（二）（一）直接原料成本分析一般制造業(yè)，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有幾個要點(diǎn)。也就是把一個產(chǎn)品生產(chǎn)出來，要投入多少料，用多少直接人工，制造和管銷費(fèi)用是多少等，對這些方面進(jìn)行技術(shù)分析。原料漲價，間接成本過高。%%，%%。評選供貨商，并改善交易條件；198。例如制造業(yè)，有現(xiàn)金，才有錢去買料，加工成半成品，再加工成成品，然后賣掉，變成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款變成應(yīng)收票據(jù)，最后變成現(xiàn)金回來。【案例】筆者曾到一個飯店擔(dān)任顧問，報到那一天飯店老板拿來一本飯店的管理手冊，里面開宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫存。平均存貨。短期資金，挪做長期使用公司在做財(cái)務(wù)操作的時候，要深謀遠(yuǎn)慮。也就是說買固定資產(chǎn)的錢，沒有挪用短期的資金，都來自于長期資金，包括自有的資本額，以及長期借款。從長時間來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)是否安全，需要對企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，即企業(yè)財(cái)務(wù)安全性分析。所以有的企業(yè)在年底前，會以賒賬的方式購入商品，這樣流動資產(chǎn)存貨增加，應(yīng)付賬款增加，所以子、母的比例就會好一點(diǎn)。如表31所示：表31流動比率與速動比率的標(biāo)準(zhǔn)值項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值流動比率＞或＝2速動比率＞或＝1【表析】流動比率的理論值是2，就是說流動資產(chǎn)是流動負(fù)債的2倍。它是一個倍數(shù)的概念，不是百分比的概念?！景咐磕称髽I(yè)的老板認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時候是擴(kuò)充的最佳時機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時間，也許要搞個兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。在損益表里，有幾個比較重要的會計(jì)科目，即主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入等。通過對比，可以很清楚地看出企業(yè)的營運(yùn)狀況。甚至有時候存貨的品質(zhì)不好，放了幾年都無人問津，商品最后的實(shí)際價值為0，特別在IT的產(chǎn)業(yè)中這種特性更明顯。所以，每個公司都要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自己的成本與費(fèi)用控制辦法。在進(jìn)行費(fèi)用控制時，應(yīng)采取適度原則，避免過度控制。差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔(dān)落差的責(zé)任。量差即數(shù)量上的差異，價差是指價格上的差異。直接原料；198。、數(shù)量和收入分析由于在生產(chǎn)過程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時做一些調(diào)整。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬，而預(yù)算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內(nèi)容卻本末倒置。這時如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。A企業(yè)有一套專門的控制機(jī)制，如果超過預(yù)算，電腦會自動刪減。流動資產(chǎn)一般包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。即年年折舊金額都是固定的，也就是說不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。通過這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在賺錢還是虧損。但看一個企業(yè)的財(cái)務(wù)報表，至少要看三年，因?yàn)槠髽I(yè)在三年里會起起落落，有一個波動，所以至少要看三年的財(cái)報才比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)比率分析方法百分率也叫縱向分析，即將報表中的上下項(xiàng)目對比求出百分比。速動比率的公式是：速動比率＝（流動資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費(fèi)用）247?？墒菫槭裁从械钠髽I(yè)沒有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居泻軓?qiáng)的資金調(diào)度能力。債信欠佳，必須以現(xiàn)金交易；198。固定資產(chǎn)一般屬于長期的用途。所以長期資金要做長期用途。未量入為出，舉債過度沒有量入為出，舉債過度，經(jīng)常做過度的擴(kuò)充，造成企業(yè)賬上都不是自己的錢。存貨周轉(zhuǎn)一次是指存貨放在手上的天數(shù)。應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247。固定資產(chǎn)。凈利率凈利率＝凈利（稅前或稅后）247。198。從這些蛛絲馬跡可以推測數(shù)字的可不可靠。制造成本（上）無疑，一般的制造業(yè)最大的支出是制造成本。逐項(xiàng)或抽樣查對采購記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；198。198。建立完善的領(lǐng)料、退料流程為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價格做比較，之后得