【正文】 領(lǐng)材料，未予退庫(kù)；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。198。有無(wú)數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；198。根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。因?yàn)榘雽?dǎo)體是高新科技，它的儀器設(shè)備非常精密，價(jià)格昂貴，而且使用壽命都非常短，而新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新，老的機(jī)器、設(shè)備淘汰率高，這個(gè)行業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資非常大，折舊年限又太短，造成整個(gè)成本結(jié)構(gòu)主要還是在制造費(fèi)用上?！景咐?】個(gè)人計(jì)算機(jī)電源供應(yīng)器成本分析表直接材料72%直接人工13%制造費(fèi)用12%委托加工3%制造成本100%【案例3】半導(dǎo)體單位制造成本分析表（臺(tái)灣）公司直接原料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1996年度2,40843611,70114,545％1001997年度3,25143611,63915,325％1001998年度3,26367214,17818,113％181002000年度2,25344717,37220,071％100資料來(lái)源：臺(tái)積電與聯(lián)電報(bào)表行業(yè)不同，成本的差異非常大。上表中，它是按制造成本的40%來(lái)估算的。員工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是按照流水線的工人組裝一個(gè)產(chǎn)品的過(guò)程算出員工的平均工時(shí)，然后得出直接人工成本。有時(shí)候因?yàn)橛涃~的疏忽，或是有關(guān)的憑證有所疏漏，難免有些錯(cuò)誤，所以要回頭去看看原始憑證記載有沒(méi)有問(wèn)題。定期檢討產(chǎn)品利潤(rùn)率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；198。例如公司獲利率不太好，但為什么它每一年還在擴(kuò)建，老板總是開(kāi)高級(jí)車(chē)，員工都還能分到獎(jiǎng)金等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制；198。很多企業(yè)獲利率不高，收益率太差，可能是以下原因造成的：198。晶圓代工是臺(tái)灣最賺錢(qián)的行業(yè)之一，其中有兩家企業(yè)，%，%，%。由于每個(gè)商品的特性不一樣，其交叉比例也不一樣。交叉比例很多企業(yè)都很重視交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率商品周轉(zhuǎn)率。【案例】青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日收益率分析銷(xiāo)貨毛利率322/2,204＝%362/2,740＝%凈利率158/2,204＝%134/2,740＝%業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率390/2,810＝%618/4,932＝%投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率390/3,094＝%618/5,711＝%【表析】從上表可以看出，2000年，%，%。業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率＝稅后凈利247。營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)貨）收入198。第五講個(gè)別成本因素分析與控制（一）財(cái)務(wù)比率分析(三)（四）獲利能力分析收益率就是獲利能力。做好進(jìn)銷(xiāo)存計(jì)劃，減少存貨；198。業(yè)績(jī)嚴(yán)重衰退；198。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)貨收入247。例如海爾，在2000年的營(yíng)業(yè)循環(huán)大概是將近120天，2001年是104天，大概3個(gè)多月，表明它從現(xiàn)金投入到現(xiàn)金回收需要三四個(gè)月。198。應(yīng)付款項(xiàng)。198。零庫(kù)存根本不適合飯店業(yè)，它比較適合于制造業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)，因?yàn)橹圃鞓I(yè)有生產(chǎn)計(jì)劃，而零售業(yè)有消費(fèi)者。②存貨政策：適度存貨的天數(shù)很難判斷絕對(duì)的好壞。198。存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/存貨周轉(zhuǎn)率?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日周轉(zhuǎn)性分析存貨周轉(zhuǎn)率1,879/或2,204/117＝＝192,373/(117+137)184。（三）經(jīng)營(yíng)管理能力：周轉(zhuǎn)性分析周轉(zhuǎn)性分析有三個(gè)重要的指標(biāo)，一個(gè)是存貨周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。審慎從事長(zhǎng)期投資，包括買(mǎi)固定資產(chǎn)，或轉(zhuǎn)投資等，錢(qián)要花得穩(wěn)當(dāng)；198。198?？墒侨绻?jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長(zhǎng)期貸款就借不到了。如果公司有適當(dāng)?shù)你y行長(zhǎng)期借款，在遭遇到臨時(shí)的一些變故時(shí)，資金上面不會(huì)捉襟見(jiàn)肘。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的原因造成的：198。點(diǎn)評(píng)：由此可見(jiàn)，短期資金如果做長(zhǎng)期用途，在財(cái)務(wù)上風(fēng)險(xiǎn)很大。【案例】有一家企業(yè)，向銀行借了500萬(wàn)人民幣，借期是1年，用來(lái)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備。但是有些銀行有自己的看法，認(rèn)為1：1是稍顯保守的，所以有時(shí)它允許企業(yè)負(fù)債2元錢(qián)，自有資金1元錢(qián)，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)講，是2：1，還在風(fēng)險(xiǎn)控管之內(nèi)，超過(guò)3：1的話，可能銀行就會(huì)特別注意?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負(fù)債對(duì)股東權(quán)益比率284/2,810＝779/4,932＝長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)比率0+2,810/358＝0+4,932/325＝點(diǎn)評(píng)：從上表可以看到，從2000年到2001年，負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的比率有一些變動(dòng)。固定資產(chǎn)長(zhǎng)期資金主要有兩個(gè)，即業(yè)主權(quán)益和長(zhǎng)期負(fù)債。杠桿比率的公式是：杠桿比率＝負(fù)債的總額247。以上這些，都是造成現(xiàn)金短缺的原因。售價(jià)低于變動(dòng)成本，造成現(xiàn)金流出；198。理財(cái)不當(dāng)，將現(xiàn)金做長(zhǎng)期用途；198。一般短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動(dòng)負(fù)債，這樣財(cái)務(wù)比率就會(huì)比較不好。銀行一般都很重視財(cái)務(wù)比率，它會(huì)注意企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，所以如果想向銀行借錢(qián)，應(yīng)該把財(cái)務(wù)比率做好。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問(wèn)題。按照上述分析，企業(yè)一般都會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。例如臺(tái)灣的上市公司，能夠做到2倍的企業(yè)實(shí)際并不是很多。因?yàn)?001年，它的應(yīng)付賬款大幅增加了，等于說(shuō)它的流動(dòng)負(fù)債增長(zhǎng)得非常多，應(yīng)付款大概是4億多，所以流動(dòng)比率大幅下降，速動(dòng)比率也是一樣。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣(mài)掉，有時(shí)時(shí)間拖得很長(zhǎng)。流動(dòng)負(fù)債。而流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是呈倍數(shù)顯示。流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比這種橫向分析在資產(chǎn)負(fù)債表中用得比較多。比率也叫橫向分析，是將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增減的百分率。如果企業(yè)借債度日，經(jīng)濟(jì)不景氣的話，債務(wù)的利息負(fù)擔(dān)會(huì)把企業(yè)壓垮，所以要非常留意，不要過(guò)度舉債。從財(cái)務(wù)分析還可以了解負(fù)債金額和業(yè)主權(quán)益比較是否相稱(chēng)。很多公司盲目擴(kuò)充，看見(jiàn)同行生產(chǎn)能力擴(kuò)大1倍，也跟隨潮流，甚至擴(kuò)充2倍，可是并沒(méi)有新的訂單、新的客戶，最后導(dǎo)致的結(jié)果是資金周轉(zhuǎn)不靈，新建的廠房、辦公用品等派不上用場(chǎng)，甚至使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機(jī)。了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制。第三講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（二）分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的從財(cái)務(wù)報(bào)表可以很直觀地了解到公司的獲利情況及公司未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。例如海爾，%，%。另外，如果要計(jì)算累計(jì)損益表的話，還需要有另外一個(gè)損益表，如年度損益表。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，；2001年，等于右邊的負(fù)債加股東權(quán)益。股東權(quán)益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的形態(tài)有以下三種：198。很多公司會(huì)有銀行短期借款，而有的公司好像沒(méi)有舉債營(yíng)業(yè)，至少?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表上看不到有長(zhǎng)期或短期的銀行借款，可能其盈利情況非常好，完全可以用自有資金，不需要和銀行往來(lái)。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。折舊分為平均折舊和加速折舊。有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但是投資以后，發(fā)現(xiàn)被投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資損失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營(yíng)業(yè)外損益。會(huì)計(jì)中有一個(gè)計(jì)價(jià)的方法，叫做成本與市價(jià)孰低法。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。當(dāng)然，有些企業(yè)可能營(yíng)業(yè)周期更長(zhǎng)一些，但一般是以一年為標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。而B(niǎo)企業(yè)可能很善于查找問(wèn)題的原因并找到解決辦法；198。C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。它們對(duì)成本費(fèi)用的控制有不同的對(duì)策?！景咐?】開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老板只投入200萬(wàn)，這就是過(guò)度控制。事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來(lái)的成本支出。差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個(gè)人每個(gè)月只花500元人民幣，假設(shè)差異是10%，即50元。俗話說(shuō)，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)生類(lèi)似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的分析。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差?？梢詮牟块T(mén)入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門(mén)的成本提高，抑或是銷(xiāo)售部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用增長(zhǎng)等。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。制造費(fèi)用。通過(guò)分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問(wèn)題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而來(lái)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。直接人工；198。在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說(shuō)編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。例如銷(xiāo)貨收入或叫營(yíng)業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N(xiāo)售量比以前少，還是因?yàn)楸±噤N(xiāo)，盡管銷(xiāo)售量增加了，但是整體的收入都在減少。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。差異化分析的先決條件很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無(wú)功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了3000萬(wàn)的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來(lái)看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無(wú)法完成。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒(méi)有實(shí)際的效果。在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。差異的數(shù)字一定要超過(guò)多少錢(qián)以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過(guò)要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說(shuō)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往矯枉過(guò)正，采取過(guò)度的控制，把錢(qián)管得太死?！景咐?】有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)未來(lái)月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要立即裁減；198。第二講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。在營(yíng)業(yè)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，貨物賣(mài)出去了，但是錢(qián)卻收不回來(lái)，變成一種呆賬。任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的都是要賣(mài)出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，出現(xiàn)在損益表中。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長(zhǎng)折舊年限，讓每一年攤的折舊減少，表面上是賺錢(qián)的，實(shí)際上并沒(méi)有賺錢(qián)。（三）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。（四）股東權(quán)益股東權(quán)益也稱(chēng)所有者權(quán)益。股份有限公司。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，代表總資產(chǎn)的金額，右邊則代表負(fù)債加股東權(quán)益。它的日期應(yīng)該是這樣的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日。毛利率是企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題。另外，可以看到，海爾營(yíng)業(yè)外的收入非?？捎^，2001年，它的整體凈利潤(rùn)雖然比2000年增長(zhǎng)快，可是仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來(lái)自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢(qián)，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)。這要靠分析，找出一些端倪，以便做補(bǔ)救。存貨太多，會(huì)造成存貨跌價(jià)損失，造成虛盈實(shí)虧?？墒撬麤](méi)有想到，現(xiàn)在是一個(gè)不連續(xù)的時(shí)代，很多歷史不會(huì)重演，所以等到他好不容易擴(kuò)充了固定資產(chǎn)，結(jié)果經(jīng)濟(jì)仍沒(méi)有恢復(fù)景氣，最后造成資金周轉(zhuǎn)不靈，新廠房只能拱手讓人。例如海爾沒(méi)有銀行的短期和長(zhǎng)期借款，等于整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)絕大多數(shù)是靠自己的資金，所以基本上是無(wú)債營(yíng)業(yè)。%，%。198。百分比只能用在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目不同年度的增長(zhǎng)。流動(dòng)比率的公式是：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)247。速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)變成現(xiàn)金的速度比流動(dòng)資產(chǎn)快，之所以減去存貨，是因?yàn)榇尕涀兂涩F(xiàn)金比較慢?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日流動(dòng)性分析流動(dòng)比率1,