【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 固定資產(chǎn)清理 20 在建工程 300 無(wú)形資產(chǎn) 100 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 其它長(zhǎng)期資產(chǎn) 110 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 合 計(jì) 6207 合 計(jì) 6207 ? ? 資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 編制單位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn) : 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 250 短期借款 150 短期投資 50 應(yīng)付票據(jù) 350 減：短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資凈額 40 預(yù)收賬款 40 應(yīng)收票據(jù) 40 應(yīng)付工資 350 應(yīng)收股利 應(yīng)付福利費(fèi) 40 應(yīng)收利息 應(yīng)付股利 40 應(yīng)收賬款 990 應(yīng)交稅金 50 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它應(yīng)收款 19 其它應(yīng)交款 20 預(yù)付賬款 20 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收補(bǔ)貼款 預(yù)提費(fèi)用 50 存貨 1150 預(yù)計(jì)負(fù)債 待攤費(fèi)用 200 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 其它流動(dòng)資產(chǎn) 40 其它流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2794 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1560 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 長(zhǎng)期借款 300 長(zhǎng)期債權(quán)投資 200 應(yīng)付債券 400 長(zhǎng)期投資合計(jì) 540 長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 專項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià) 3000 其它長(zhǎng)期負(fù)債 減：累計(jì)折舊 600 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 1000 固定資產(chǎn)凈值 2400 遞延稅款： 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 遞延稅款貸項(xiàng) 固定資產(chǎn)凈額 2380 負(fù)債合計(jì) 2560 工程物資 所有者權(quán)益 : 在建工程 300 實(shí)收資本（股本） 2560 固定資產(chǎn)清理 20 減：已歸還投資 固定資產(chǎn)合計(jì) 2700 實(shí)收資本凈額 2560 無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) : 資本公積 650 無(wú)形資產(chǎn) 98 盈余公積 300 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 其中：法定公益金 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末 數(shù) 負(fù)債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它長(zhǎng)期 資產(chǎn) 110 未分配利潤(rùn) 137 無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì) 218 所有者權(quán)益 合計(jì) 3647 遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)總計(jì) 6207 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 6207 ? 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)提 ? （一）為什么要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)可收回部分的差額。 ? ——計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義：貫徹謹(jǐn)慎原則，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加企業(yè)積累，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ? ——我國(guó)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的四個(gè)階段：從不計(jì)提（ 1993年以前） → 計(jì)提一項(xiàng)（ 1993年以后） → 計(jì)提四項(xiàng)（ 1998年以后） → 計(jì)提八項(xiàng)（ 20xx年以后），反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，符合我國(guó)實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。 ? （二）八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ? １、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? ——新制度對(duì)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定：計(jì)提時(shí)間（定期或每年年末）、計(jì)提依據(jù)（成本高于市價(jià)）、計(jì)提方法（按投資總體，或投資類別，或單項(xiàng)投資）、賬務(wù)處理（借 “ 投資收益 ” ，貸 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” ）。 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的短期 當(dāng)期市價(jià)低于 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? = — ? 投資跌價(jià)準(zhǔn)備 成本的差額 賬戶的貸方余額 ? ? 舉例： 投資收益 —計(jì)提的短期 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 1月底 2,000 （ A） ? 2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000 ? 2月底 2,000 2,000 ? （ C） ? （ B） ? ? 注 ：（ A） 40,000（成本）＞ 35,000（市價(jià)） =5,000 ? （ B） 40,000（成本）＞ 39,000（市價(jià)） =1,000 ? （ C） 40,000（成本）＜ 44,000（市價(jià)） =4,000 ? —— 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理舉例 （ 見下表） 某企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)， 20xx年6月 30日短期投資與市價(jià)金額如下表： 項(xiàng) 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)損益 短期投資 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 計(jì) 1070850 1055000 （ 15850） 短期投資 ──債券 B 企業(yè)債券 356500 350000 （ 6500） C 企業(yè)債券 255000 260000 5000 小 計(jì) 611500 610000 （ 1500） 合 計(jì) 1682350 1665000 （ 17350） ? 假定該企業(yè)分別按單項(xiàng)投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備： ? ⑴假定單項(xiàng)投資比較法計(jì)提 ? 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =3200+14200+6500=23900元 ? 借：投資收益 ——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900 ? 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——股票 A 3200 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——股票 C 14200 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——B企業(yè)債券 6500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資帳面 ” 價(jià)值（元）： ? ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900 ? _________ ? 短期投資凈額 1658450 ? ⑵ 假定按投資類別比較法計(jì)提 股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =10708501055000=15850 ? 債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =611500610000=1500 ? 借： 投資收益 ——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 ? 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——股票 15850 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——債券 1500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 賬面價(jià)值（元）： ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 ? __________ ? 短期投資凈額 1665000 ? ⑶ 假定按投資總體比較法計(jì)提 ? 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =1682350—1665000=17350（元） ? 借：投資收益 ——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 ? 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ——股票與債券 17350 ? ——會(huì)計(jì)報(bào) 表反映的差異 ? ——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：會(huì)減少報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤(rùn) ? 壞賬準(zhǔn)備 ? ——新會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定包括：計(jì)提期間（期末）、計(jì)提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計(jì)提方法（企業(yè)自定）、賬務(wù)處理（借“ 管理費(fèi)用 ” ，貸 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ） ? ——新舊制度對(duì)計(jì)提壞賬的差異：壞賬損失的確認(rèn)及審批不同、核算方法不同、計(jì)提的范圍不同、計(jì)提方法和計(jì)提比例不同 ? ——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理舉例 ? ——會(huì)計(jì)報(bào)表反映的差異 ?