【文章內(nèi)容簡介】 固定資產(chǎn)減值準備 20 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 固定資產(chǎn)清理 20 在建工程 300 無形資產(chǎn) 100 無形資產(chǎn)減值準備 2 長期待攤費用 10 其它長期資產(chǎn) 110 待處理財產(chǎn)損溢 20 合 計 6207 合 計 6207 ? ? 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 編制單位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn) : 流動負債： 貨幣資金 250 短期借款 150 短期投資 50 應付票據(jù) 350 減：短期投資 跌價準備 10 應付賬款 450 短期投資凈額 40 預收賬款 40 應收票據(jù) 40 應付工資 350 應收股利 應付福利費 40 應收利息 應付股利 40 應收賬款 990 應交稅金 50 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它應收款 19 其它應交款 20 預付賬款 20 其它應付款 20 應收補貼款 預提費用 50 存貨 1150 預計負債 待攤費用 200 一年內(nèi)到期的長期負債 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其它流動資產(chǎn) 40 其它流動負債 流動資產(chǎn)合計 2794 流動負債合計 1560 長期投資： 長期負債： 長期股權(quán)投資 400 長期借款 300 長期債權(quán)投資 200 應付債券 400 長期投資合計 540 長期應付款 300 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 專項應付款 固定資產(chǎn)原價 3000 其它長期負債 減：累計折舊 600 長期負債合計 1000 固定資產(chǎn)凈值 2400 遞延稅款： 減：固定資產(chǎn)減值準備 20 遞延稅款貸項 固定資產(chǎn)凈額 2380 負債合計 2560 工程物資 所有者權(quán)益 : 在建工程 300 實收資本（股本） 2560 固定資產(chǎn)清理 20 減：已歸還投資 固定資產(chǎn)合計 2700 實收資本凈額 2560 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) : 資本公積 650 無形資產(chǎn) 98 盈余公積 300 長期待攤費用 10 其中：法定公益金 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末 數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它長期 資產(chǎn) 110 未分配利潤 137 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計 218 所有者權(quán)益 合計 3647 遞延稅項： 遞延稅款借項 資產(chǎn)總計 6207 負債和所有者權(quán)益總計 6207 ? 三、資產(chǎn)減值準備的確認與計提 ? （一）為什么要計提資產(chǎn)減值準備 ? ——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價值超過可收回部分的差額。 ? ——計提資產(chǎn)減值準備的意義：貫徹謹慎原則，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加企業(yè)積累，防范經(jīng)營風險。 ? ——我國計提資產(chǎn)減值準備的四個階段：從不計提（ 1993年以前） → 計提一項（ 1993年以后） → 計提四項（ 1998年以后） → 計提八項（ 20xx年以后），反映經(jīng)濟發(fā)展需要，符合我國實際情況，實現(xiàn)與國際接軌。 ? （二）八項資產(chǎn)減值準備的計提 ? １、短期投資跌價準備 ? ——新制度對計提短期投資跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本高于市價）、計提方法（按投資總體，或投資類別，或單項投資）、賬務處理（借 “ 投資收益 ” ，貸 “ 短期投資跌價準備 ” ）。 ? 短期投資跌價準備計算公式： 當期應計提的短期 當期市價低于 短期投資跌價準備 ? = — ? 投資跌價準備 成本的差額 賬戶的貸方余額 ? ? 舉例： 投資收益 —計提的短期 ? 短期投資跌價準備 投資跌價準備 ? 1月底 2,000 （ A） ? 2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000 ? 2月底 2,000 2,000 ? （ C） ? （ B） ? ? 注 ：（ A） 40,000（成本）＞ 35,000（市價） =5,000 ? （ B） 40,000（成本）＞ 39,000（市價） =1,000 ? （ C） 40,000（成本）＜ 44,000（市價） =4,000 ? —— 計提短期投資跌價準備的會計處理舉例 （ 見下表） 某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價， 20xx年6月 30日短期投資與市價金額如下表： 項 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 價 預計跌價損益 短期投資 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 計 1070850 1055000 （ 15850） 短期投資 ──債券 B 企業(yè)債券 356500 350000 （ 6500） C 企業(yè)債券 255000 260000 5000 小 計 611500 610000 （ 1500） 合 計 1682350 1665000 （ 17350） ? 假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準備： ? ⑴假定單項投資比較法計提 ? 應提跌價準備 =3200+14200+6500=23900元 ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 23900 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 A 3200 ? 短期投資跌價準備 ——股票 C 14200 ? 短期投資跌價準備 ——B企業(yè)債券 6500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資帳面 ” 價值（元）： ? ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 23900 ? _________ ? 短期投資凈額 1658450 ? ⑵ 假定按投資類別比較法計提 股票投資應計提跌價準備 =10708501055000=15850 ? 債券投資應計提跌價準備 =611500610000=1500 ? 借： 投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 15850 ? 短期投資跌價準備 ——債券 1500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 賬面價值（元）： ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 17350 ? __________ ? 短期投資凈額 1665000 ? ⑶ 假定按投資總體比較法計提 ? 應計提跌價準備 =1682350—1665000=17350（元） ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票與債券 17350 ? ——會計報 表反映的差異 ? ——對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤 ? 壞賬準備 ? ——新會計制度對計提壞賬準備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務處理（借“ 管理費用 ” ，貸 “ 壞賬準備 ” ） ? ——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同 ? ——計提壞賬準備的會計處理舉例 ? ——會計報表反映的差異 ?