【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 (1)會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對(duì)待； (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假； (3)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是“公允的”或無(wú)偏向的。 33 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家吉姆斯 w 帕蒂洛 強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)把道德標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)的主要概念，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是道德標(biāo)準(zhǔn)， 道德標(biāo)準(zhǔn)和它的方法應(yīng)符合邏輯和前后一貫，而其推理過(guò)程的最終驗(yàn)證在于現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。 34 亨德里克森 “公允”和“無(wú)偏見(jiàn)” 是指財(cái)務(wù)報(bào)表不受不適當(dāng)?shù)睦婕瘓F(tuán)或偏見(jiàn)的影響，它們不應(yīng)帶有損害其他人而為任何特定個(gè)人或集團(tuán)服務(wù)的目的。 各方面的利益都要公平地加以考慮。 不能人為偏向管理當(dāng)局或業(yè)主的意愿?！昂侠怼眲t要求遵循正式或非正式認(rèn)可的公正準(zhǔn)則或程序處理。 35 英國(guó) 1948年 《 公司法 )第 149號(hào)規(guī)定 在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，公司必須按照“真實(shí)和公正的觀點(diǎn)”。 提供資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)表達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況，提供損益計(jì)算書(shū)表達(dá)會(huì)計(jì)年度中的利潤(rùn)或虧損。 要求特許會(huì)計(jì)師 (CA)在查賬報(bào)告中要說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。 36 美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)“公允性”也有兩種理解： 其一，“公允性”是獨(dú)立于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外的基本原則； 其二，“公允性”不獨(dú)立于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外，但應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)的最高標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中雖然沒(méi)有明確提出真實(shí)和公允；但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然要受到基本道德標(biāo)準(zhǔn)的約束。 37 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA) 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)在有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則中的規(guī)定。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中，必須同時(shí)說(shuō)明，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，前后期保持一致和能否公允地表述財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變動(dòng)。 38 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 被描述為： 按 真實(shí)和公允 的觀點(diǎn)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變化。 在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須運(yùn)用 相關(guān)性和可靠性 兩個(gè)質(zhì)量特征，一般就能達(dá)到按真實(shí)和公允觀點(diǎn)加以表述而意欲達(dá)到的結(jié)果。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也注意到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求上獲得普遍認(rèn)可的道德標(biāo)準(zhǔn)。甚至，在聯(lián)合國(guó)的會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組的決議中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也規(guī)定了 “ 真實(shí)和公允 ” 的要求，從而使會(huì)計(jì)的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的接受，這將對(duì)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。 39 2． 2． 4 社會(huì)學(xué)法 (Socialogieal Approach) 用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。 這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。 現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序的評(píng)價(jià)，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)各個(gè)集團(tuán)利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，它假定已經(jīng)存在一種既定的“社會(huì)價(jià)值”，可以用來(lái)作為建立會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。 40 如何確定和衡量“社會(huì)價(jià)值” 西方國(guó)家不少著名的會(huì)計(jì)學(xué)者，在 20世紀(jì) 60年代初期曾提出，會(huì)計(jì)應(yīng)服務(wù)于公共利益。 貝德福得還進(jìn)一步認(rèn)為，社會(huì)利益的最大化與會(huì)計(jì)上的收益計(jì)量密切相關(guān)。 收益對(duì)社會(huì)是最有益的。所以，“經(jīng)營(yíng)收益”的計(jì)量可以起到潤(rùn)滑劑的作用，它能促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)營(yíng)職能充分發(fā)揮。特別是，已確定的收益可作為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必需的計(jì)算數(shù)據(jù) 。 41 社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì) 倡導(dǎo)應(yīng)用社會(huì)學(xué)方法來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，并試圖建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支 ——社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì) 。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì) 的基本目標(biāo)是要鼓勵(lì)在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的企業(yè)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映其對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響，即要明確企業(yè)的“社會(huì)成本” (Social Cost)和社會(huì)效益” (Social Benefit)的內(nèi)在特性，形成多種形式的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與報(bào)告。 42 社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)提示企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。 自 20世紀(jì) 60年代后期以來(lái)得到許多西方國(guó)家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法中得到充分反映。 “公司報(bào)告”提出了一些新的年度報(bào)表，如增值表和 雇員 (就業(yè) )報(bào)告等，強(qiáng)調(diào)研究“社會(huì)會(huì)計(jì)”，盡可能提示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使社會(huì)發(fā)生的成本與效益關(guān)系。 在美國(guó)，有人提出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一是： 報(bào)告能確定、描述并計(jì)量能影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng) 。報(bào)告這些信息，對(duì)于說(shuō)明該企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中的作用是重要的。 43 例如 英國(guó) 1976年發(fā)布的“公司報(bào)告” 討論稿第一部分論述了公司的社會(huì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 公司的社會(huì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任產(chǎn)生于公司對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。猶如公司的董事被認(rèn)為是股東的代理人一樣，公司同社會(huì)之人力資源、物質(zhì)資源、能源和管理能力的競(jìng)爭(zhēng)。 經(jīng)濟(jì)主體利用社會(huì)的資源，就必須對(duì)各項(xiàng)社會(huì)資源 (包括人力資源 )、環(huán)境保護(hù)和公眾福利負(fù)責(zé)。并且有責(zé)任維持或增進(jìn)人們的生活標(biāo)準(zhǔn)，并且為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第 八 講 主講教師： 吳斌 45 2． 2． 5 經(jīng)濟(jì)學(xué)法 研究?jī)?nèi)容 側(cè)重于采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響。 社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)反映“社會(huì)福利”，倫理學(xué)法強(qiáng)調(diào)“公允”、“真實(shí)”和“無(wú)偏見(jiàn)”地對(duì)社會(huì)所有集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，經(jīng)濟(jì)學(xué)法則 講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。 46 經(jīng)濟(jì)學(xué)法的基本觀點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)學(xué)法認(rèn)為，對(duì)不同會(huì)計(jì)技術(shù)方法的選擇將取決于它們對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的影響，或者說(shuō)，以經(jīng)濟(jì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)是： (1)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)； (2)會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果； 經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 主要是一個(gè)國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)； 經(jīng)濟(jì)后果 主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。 47 經(jīng)濟(jì)學(xué)法的實(shí)例 從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)考慮會(huì)計(jì)政策或選擇會(huì)