現(xiàn)代會計理論研究方法(編輯修改稿)
2025-07-08 02:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 (1)會計程序?qū)σ磺欣婕瘓F都必須公平對待； (2)財務報告應保持真實或不弄虛作假； (3)會計數(shù)據(jù)應當是“公允的”或無偏向的。 33 美國會計學家吉姆斯 w 帕蒂洛 強調(diào)應當把道德標準作為會計的主要概念，即財務會計的基本標準應當是道德標準， 道德標準和它的方法應符合邏輯和前后一貫，而其推理過程的最終驗證在于現(xiàn)實中的應用。 34 亨德里克森 “公允”和“無偏見” 是指財務報表不受不適當?shù)睦婕瘓F或偏見的影響，它們不應帶有損害其他人而為任何特定個人或集團服務的目的。 各方面的利益都要公平地加以考慮。 不能人為偏向管理當局或業(yè)主的意愿。“合理”則要求遵循正式或非正式認可的公正準則或程序處理。 35 英國 1948年 《 公司法 )第 149號規(guī)定 在會計年度結(jié)束時，公司必須按照“真實和公正的觀點”。 提供資產(chǎn)負債表來表達公司的財務狀況，提供損益計算書表達會計年度中的利潤或虧損。 要求特許會計師 (CA)在查賬報告中要說明公司的財務報表是否符合“真實和公允的觀點”。 36 美國的公認會計原則 美國會計界對“公允性”也有兩種理解： 其一，“公允性”是獨立于公認會計原則之外的基本原則； 其二，“公允性”不獨立于公認會計原則之外，但應作為財務報表評價的最高標準。 財務會計必須遵循公認會計原則，公認會計原則中雖然沒有明確提出真實和公允；但財務報表仍然要受到基本道德標準的約束。 37 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA) 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)在有關(guān)審計準則和職業(yè)道德守則中的規(guī)定。 注冊會計師在審計意見書中，必須同時說明，企業(yè)的財務報表是否符合公認會計原則，前后期保持一致和能否公允地表述財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動。 38 國際會計準則委員會 財務報表 被描述為： 按 真實和公允 的觀點反映財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的變化。 在財務報表中必須運用 相關(guān)性和可靠性 兩個質(zhì)量特征，一般就能達到按真實和公允觀點加以表述而意欲達到的結(jié)果。 國際會計準則委員會也注意到會計信息質(zhì)量要求上獲得普遍認可的道德標準。甚至，在聯(lián)合國的會計與報告國際準則政府間專家工作組的決議中，對財務報表也規(guī)定了 “ 真實和公允 ” 的要求，從而使會計的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準則制訂機構(gòu)的接受，這將對會計理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。 39 2． 2． 4 社會學法 (Socialogieal Approach) 用社會學法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。 這一研究方法是把“公允性”的概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應。 現(xiàn)有會計原則、準則和程序的評價，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財務報告對社會各個集團利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會計數(shù)據(jù)要有助于“社會福利決策”。為了實現(xiàn)這一目標，它假定已經(jīng)存在一種既定的“社會價值”，可以用來作為建立會計理論的標準。 40 如何確定和衡量“社會價值” 西方國家不少著名的會計學者，在 20世紀 60年代初期曾提出，會計應服務于公共利益。 貝德福得還進一步認為，社會利益的最大化與會計上的收益計量密切相關(guān)。 收益對社會是最有益的。所以，“經(jīng)營收益”的計量可以起到潤滑劑的作用，它能促進社會的經(jīng)營職能充分發(fā)揮。特別是，已確定的收益可作為實現(xiàn)社會經(jīng)營目標所必需的計算數(shù)據(jù) 。 41 社會經(jīng)濟會計 倡導應用社會學方法來構(gòu)建會計理論，并試圖建立財務會計的一個新分支 ——社會經(jīng)濟會計 。 社會經(jīng)濟會計 的基本目標是要鼓勵在自由市場經(jīng)濟中運行的企業(yè)，通過財務報表來反映其對社會環(huán)境的影響，即要明確企業(yè)的“社會成本” (Social Cost)和社會效益” (Social Benefit)的內(nèi)在特性，形成多種形式的社會責任會計與報告。 42 社會學法強調(diào)會計應提示企業(yè)對社會的責任。 自 20世紀 60年代后期以來得到許多西方國家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財務會計理論與方法中得到充分反映。 “公司報告”提出了一些新的年度報表，如增值表和 雇員 (就業(yè) )報告等，強調(diào)研究“社會會計”，盡可能提示企業(yè)經(jīng)營活動使社會發(fā)生的成本與效益關(guān)系。 在美國，有人提出財務報表的目標之一是： 報告能確定、描述并計量能影響社會的企業(yè)活動 。報告這些信息，對于說明該企業(yè)在社會環(huán)境中的作用是重要的。 43 例如 英國 1976年發(fā)布的“公司報告” 討論稿第一部分論述了公司的社會經(jīng)營責任。 公司的社會經(jīng)營責任產(chǎn)生于公司對社會的受托責任。猶如公司的董事被認為是股東的代理人一樣，公司同社會之人力資源、物質(zhì)資源、能源和管理能力的競爭。 經(jīng)濟主體利用社會的資源，就必須對各項社會資源 (包括人力資源 )、環(huán)境保護和公眾福利負責。并且有責任維持或增進人們的生活標準，并且為社會創(chuàng)造財富。 44 東南大學遠程教育 會計理論 第 八 講 主講教師： 吳斌 45 2． 2． 5 經(jīng)濟學法 研究內(nèi)容 側(cè)重于采用不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標變動的控制能力的影響。 社會學法強調(diào)反映“社會福利”，倫理學法強調(diào)“公允”、“真實”和“無偏見”地對社會所有集團提供會計信息，經(jīng)濟學法則 講求總體的經(jīng)濟影響和后果。 46 經(jīng)濟學法的基本觀點 經(jīng)濟學法認為，對不同會計技術(shù)方法的選擇將取決于它們對宏觀經(jīng)濟目標的影響，或者說，以經(jīng)濟學法構(gòu)建會計理論的基本觀點是： (1)會計政策和會計程序應當反映經(jīng)濟現(xiàn)實； (2)會計方法的選擇還應當考慮經(jīng)濟后果； 經(jīng)濟現(xiàn)實 主要是一個國家的總體經(jīng)濟形勢； 經(jīng)濟后果 主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預期目標。 47 經(jīng)濟學法的實例 從經(jīng)濟現(xiàn)實來考慮會計政策或選擇會
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