【正文】 ，如果從經(jīng)濟(jì)學(xué)法來(lái)看，會(huì)計(jì)政策應(yīng)服從于經(jīng)濟(jì)政策 (即鼓勵(lì)企業(yè)投資 )，采用后一種處理方法才符合美國(guó)政府制訂政策的意圖。 49 “投資貸項(xiàng)”在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理 ? 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界曾出現(xiàn)兩種主張： 一是把這種稅收減免分期遞延，作為設(shè)備使用年限內(nèi) 每年成本的減少，可稱(chēng)為“遞延法”； 二是把全部稅收減免列入當(dāng)年的所得稅計(jì)算，稱(chēng)為“流盡法” 或“減稅法”。 這項(xiàng)措施又稱(chēng)為：“投資貸項(xiàng)” 這實(shí)際是一種所得稅減免。 有利于企業(yè)再生產(chǎn)，更主要是有利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，或者能符合政府鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)和進(jìn)行重投資的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。 47 經(jīng)濟(jì)學(xué)法的實(shí)例 從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)考慮會(huì)計(jì)政策或選擇會(huì)計(jì)方法的實(shí)例有：在通貨膨脹情況下，很多國(guó)家的稅法都同意企業(yè)的存貨流動(dòng)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，而且企業(yè)可采用加速折舊法提取固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。 社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)反映“社會(huì)福利”，倫理學(xué)法強(qiáng)調(diào)“公允”、“真實(shí)”和“無(wú)偏見(jiàn)”地對(duì)社會(huì)所有集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，經(jīng)濟(jì)學(xué)法則 講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。并且有責(zé)任維持或增進(jìn)人們的生活標(biāo)準(zhǔn)，并且為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。猶如公司的董事被認(rèn)為是股東的代理人一樣，公司同社會(huì)之人力資源、物質(zhì)資源、能源和管理能力的競(jìng)爭(zhēng)。 43 例如 英國(guó) 1976年發(fā)布的“公司報(bào)告” 討論稿第一部分論述了公司的社會(huì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 在美國(guó)，有人提出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一是： 報(bào)告能確定、描述并計(jì)量能影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng) 。 自 20世紀(jì) 60年代后期以來(lái)得到許多西方國(guó)家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法中得到充分反映。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì) 的基本目標(biāo)是要鼓勵(lì)在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的企業(yè)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映其對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響，即要明確企業(yè)的“社會(huì)成本” (Social Cost)和社會(huì)效益” (Social Benefit)的內(nèi)在特性，形成多種形式的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與報(bào)告。特別是，已確定的收益可作為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必需的計(jì)算數(shù)據(jù) 。 收益對(duì)社會(huì)是最有益的。 40 如何確定和衡量“社會(huì)價(jià)值” 西方國(guó)家不少著名的會(huì)計(jì)學(xué)者，在 20世紀(jì) 60年代初期曾提出，會(huì)計(jì)應(yīng)服務(wù)于公共利益。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。 這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。甚至，在聯(lián)合國(guó)的會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組的決議中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也規(guī)定了 “ 真實(shí)和公允 ” 的要求，從而使會(huì)計(jì)的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的接受，這將對(duì)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。 在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須運(yùn)用 相關(guān)性和可靠性 兩個(gè)質(zhì)量特征，一般就能達(dá)到按真實(shí)和公允觀點(diǎn)加以表述而意欲達(dá)到的結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中，必須同時(shí)說(shuō)明，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，前后期保持一致和能否公允地表述財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中雖然沒(méi)有明確提出真實(shí)和公允；但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然要受到基本道德標(biāo)準(zhǔn)的約束。 要求特許會(huì)計(jì)師 (CA)在查賬報(bào)告中要說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。 35 英國(guó) 1948年 《 公司法 )第 149號(hào)規(guī)定 在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，公司必須按照“真實(shí)和公正的觀點(diǎn)”。 不能人為偏向管理當(dāng)局或業(yè)主的意愿。 34 亨德里克森 “公允”和“無(wú)偏見(jiàn)” 是指財(cái)務(wù)報(bào)表不受不適當(dāng)?shù)睦婕瘓F(tuán)或偏見(jiàn)的影響，它們不應(yīng)帶有損害其他人而為任何特定個(gè)人或集團(tuán)服務(wù)的目的。w 32 以社會(huì)倫理標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論； (1)會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對(duì)待； (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假； (3)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是“公允的”或無(wú)偏向的。 它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。 70年代之后 ，由于新技術(shù)革命、決策理論、行為科學(xué)、信息論等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域滲透， 第二 種演繹推導(dǎo)方法得到更快的發(fā)展。 30 演繹法運(yùn)用的兩種不同邏輯推理 第一，假設(shè)一基本原則一準(zhǔn)則一具體程序； 以來(lái)自外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約作用； 第二，目標(biāo)一信息質(zhì)量特征一要素一確認(rèn)； 把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) (使用者對(duì)信息的主觀需要 )作為發(fā)展和制訂會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。 在 20世紀(jì) 70—80年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究則是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (財(cái)務(wù)報(bào)告 )目標(biāo)為前提，進(jìn)而推導(dǎo)出一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念。 28 演繹法的研究方法 采取的研究方法是 以基本假設(shè)為起點(diǎn) 。 26 演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋? 27 演繹法的特點(diǎn) 可以 保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系 ，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性 。 正因?yàn)槠髽I(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以按原始交易價(jià)格存在，而不必考慮清算變現(xiàn)情況。 演繹法 以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。 歸納法是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類(lèi)中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。主要包括 歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。 傳統(tǒng)的研究方法反映了會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程的不同歷史背景，并采用了不同的研究方法。 行為會(huì)計(jì)理論的主要代表人物有 Hofstedt、 Bamber、Alston和 Libby等。即會(huì)計(jì)行為取決于各影響因素形成的約束條件。 19 行為會(huì)計(jì)理論內(nèi)容： 會(huì)計(jì)行為不是無(wú)序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。 (4)實(shí)證會(huì)計(jì)理論試圖將會(huì)計(jì)、企業(yè)和市場(chǎng)納入一個(gè)模型，從而可以在整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架結(jié)構(gòu)中分析會(huì)計(jì)問(wèn)題。 (2)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而不是像規(guī)范會(huì)計(jì)理論那樣描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，它克服了規(guī)范會(huì)計(jì)理論中