現(xiàn)代會計理論研究方法-資料下載頁
2025-05-24 02:24本頁面
【導讀】現(xiàn)代會計理論的兩大流派是規(guī)范性會計理論和實證會計理論。以及行為會計理論。規(guī)范性理論著重于說明會計“應當是什么”，實證會計源于哲學中的實證理論，其創(chuàng)立者是Watts和Zimmerman。法、倫理法、社會學法、經濟學法。論概念，并試圖導致“良好的”會計實務。所以，規(guī)范性理論并不完全滿意于。年發(fā)表的“會計、計量與經濟行為。現(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。30年代由孔德在其名著中提出的。解釋是為觀察到的實務提供理由。預測是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。后果分析，會計信息與股票價格變動，等等。出臺或原有會計準則的取消。在其執(zhí)行時可能產生的影響。定目標的特定行為或變量。不同個人偏好的影響的。如果根據(jù)目標和目標函數(shù)所做的推論符合邏輯，那么，規(guī)范會計理論認為人們的行為與一定的目標相聯(lián)系。但規(guī)范會計理論這些目標都是主觀的，未能對其適當性進行經驗驗證。就不可能對相關理論的客觀性做出評價。
【正文】 目標作為首要概念來考慮。 第四，會計是一個開放系統(tǒng)，它同環(huán)境保持密切的物質、能源、信息等交換，從而使它成為一個有序的結構。但它是動態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革 61 2． 3． 3實證法 實證法的產生 實證法來自西方哲學流派中的實用主義。 各種概念的涵義要從它們的結果中去尋找 ，思想的職能在于作為行動的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實際后果去驗證。 實用主義只承認存在的事實，一切關于事實的概念都要以經驗的實證材料為依據(jù)。 62 實證法作為構建會計理論的一種方法，就是要根據(jù)實際效用或實在的因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。 如果這些概念、程序有助于實現(xiàn)管理當局的經營目的，或有助于投資人、債權人或其他使用都理解財務報表，并幫助他們進行合理的決策，則它們是有用的，否則就是不可取的。 63 會計理論研究中的實證法 在會計理論研究中引進實證法，美國會計學家詹森在1976年發(fā)表的“關于會計研究和會計管制現(xiàn)狀的反映” 一文就是一個很好的范例。 實證會計理論將能解釋： （ 1)已存在的會計現(xiàn)實或“為什么會計是這樣”； (2)為什么會計人員從事這樣的工作； (3)這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產生什么效果。 64 實證法的研究方法 根據(jù)關于不同企業(yè)和經濟資源配置所提示的財務信息進行成本效益分析，以便解釋或預測管理當局對會計準則或特定會計程序方法的選擇。 在研究方法上，實證法要求 （ 1）提出一定的假定或假說； （ 2）應用實際證據(jù)來驗證或駁斥，只有實際存在的才被認為是合理的。 65 實證法的基本內容 管理當局、投資人、債權人、準則制訂者和政府人士都是有理性的，他們試圖獲得最大的效用 (功利 )，這些集團中的任何一個，在選擇會計政策和準則時，都是把可以互相代替的會計程序和方法進行成本與效益的比較。 以便從所選擇的方法程序中能獲得最大的效用。 66 例如 一些會計學者通過較多的實例調查發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)的營業(yè)盛衰有周期性，企業(yè)管理當局將有意選擇可以使凈收益均勻化的會計準則或程序。 因為能“拉平收益” 的會計方法程序可以： (1)提高收益預測的可靠性； (2)減少未來收益的不確定性； (3)增進對管理績效和聲譽的信任，減小被解聘的壓力，從而使管理當局獲得最大的效用。 67 關于會計準則和程序對公司股票價格影響的實證研究 實證法得出的結論是，股票價格并不是像傳統(tǒng)理論設想的那樣取決于公司報告的收益或每股盈利，而是取決于現(xiàn)金流量。 在存在高效率證券市場情況下，兩個企業(yè)即使使用不同的會計方法、程序，如果其“現(xiàn)金流量”的分配相同，其股票價格變動也會出現(xiàn)大致相同的情況。 選擇會計程序的核心是要考慮它們對現(xiàn)金流量所產生的影響，而不僅限于報告凈收益數(shù)字。 68 實證法還假定，會計理論也是一種“經濟利益” 它的供給和需求也要由市場來決定。 其需求是對“理由”和“辯解”的需要，既定利益集團為了會計準則有利于其利益增加才需要這種“理由”和“辯解”，而會計理論的“供給”就是為了滿足這種需要如通過一項準則所需的政治程序提供“論證”。 全部實證法還假定，會計理論也是一種“經濟利益” 它的供給和需求也要由市場來決定。 Watts和 Zimmerman認為，現(xiàn)有的會計準則并不是合理的。這是因為：被證明合理的準則只是使既得利益集團受益的準則；既得利益集團需要采用不同的理論解決不同的問題；不問的既得利益集團很可能導致不同的會計準則。 69 實證法的特點 實證法只承認存在的事實。 必須對現(xiàn)實提出一些假說或假定，然后通過經驗或實際證據(jù)來證明，進而取舍有關的會計原則、準則和程序，直至整個會計理論體系。 會計理論這一方法在實務界尚未獲得普遍的認可。主要原因在于： 關于“有用”的解釋缺乏基本標準。比如，會計信息對誰有用 ?應具有什么目的 ?對某一特定集團有用的會計信息，對另一利益集團未必有用。由于市場經濟下的會計重功利、講實用，實證法在會計理論研究中發(fā)展較快。 70 本章小結 現(xiàn)代會計理論的兩大流派是規(guī)范性會計理論和實證會計理論。此外還有行為會計理論。 傳統(tǒng)的會計研究方法包括： 歸納法 通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關概念的內在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。其優(yōu)點是，可以不受預定的模式所束縛，并把理論概念或結論建立在大量現(xiàn)象的基礎上。 71 演繹法 演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導出研究對象的邏輯性結構。 演繹法的優(yōu)點是可以保持相關概念之間的內在關系，使理論構建具有邏輯嚴密性。 72 倫理法 倫理法又稱道德法，是提出一些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據(jù)。 倫理法的道德標準主要包括公允、真實、合理、不偏不倚等。 73 社會學法 社會學法強調會汁信息要能反映企業(yè)經營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。 社會學法把“公允性”的概念擴展到“社會福利”方面，并強調會計技術和方法的社會效應。 74 經濟學法 經濟學法側重于采用不同的會計技術方法對宏觀經濟指標變動的控制能力的影響，講求總體的經濟影響和后果。 75 創(chuàng)新的會計研究方法主要有事項法、系統(tǒng)法、實證法。 事項法認為，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。 系統(tǒng)法是將系統(tǒng)論的原理與方法引入會計學科來構建會計理論。 實證法來自西方哲學流振中的實用主義。 它的特點是必須對現(xiàn)實提出一些假說或假定，然后通過經驗或實際證據(jù)來證明，進而取舍有關的會計原則、準則和程序，直至整個會計理論體系。 76
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