現(xiàn)代會計理論研究方法-資料下載頁
2025-05-24 02:24本頁面
【導(dǎo)讀】現(xiàn)代會計理論的兩大流派是規(guī)范性會計理論和實證會計理論。以及行為會計理論。規(guī)范性理論著重于說明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”，實證會計源于哲學(xué)中的實證理論，其創(chuàng)立者是Watts和Zimmerman。法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”會計實務(wù)。所以，規(guī)范性理論并不完全滿意于。年發(fā)表的“會計、計量與經(jīng)濟(jì)行為?，F(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。30年代由孔德在其名著中提出的。解釋是為觀察到的實務(wù)提供理由。預(yù)測是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。后果分析，會計信息與股票價格變動，等等。出臺或原有會計準(zhǔn)則的取消。在其執(zhí)行時可能產(chǎn)生的影響。定目標(biāo)的特定行為或變量。不同個人偏好的影響的。如果根據(jù)目標(biāo)和目標(biāo)函數(shù)所做的推論符合邏輯，那么，規(guī)范會計理論認(rèn)為人們的行為與一定的目標(biāo)相聯(lián)系。但規(guī)范會計理論這些目標(biāo)都是主觀的，未能對其適當(dāng)性進(jìn)行經(jīng)驗驗證。就不可能對相關(guān)理論的客觀性做出評價。
【正文】 目標(biāo)作為首要概念來考慮。 第四，會計是一個開放系統(tǒng)，它同環(huán)境保持密切的物質(zhì)、能源、信息等交換，從而使它成為一個有序的結(jié)構(gòu)。但它是動態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革 61 2． 3． 3實證法 實證法的產(chǎn)生 實證法來自西方哲學(xué)流派中的實用主義。 各種概念的涵義要從它們的結(jié)果中去尋找 ，思想的職能在于作為行動的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實際后果去驗證。 實用主義只承認(rèn)存在的事實，一切關(guān)于事實的概念都要以經(jīng)驗的實證材料為依據(jù)。 62 實證法作為構(gòu)建會計理論的一種方法，就是要根據(jù)實際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會計概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。 如果這些概念、程序有助于實現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目的，或有助于投資人、債權(quán)人或其他使用都理解財務(wù)報表，并幫助他們進(jìn)行合理的決策，則它們是有用的，否則就是不可取的。 63 會計理論研究中的實證法 在會計理論研究中引進(jìn)實證法，美國會計學(xué)家詹森在1976年發(fā)表的“關(guān)于會計研究和會計管制現(xiàn)狀的反映” 一文就是一個很好的范例。 實證會計理論將能解釋： （ 1)已存在的會計現(xiàn)實或“為什么會計是這樣”； (2)為什么會計人員從事這樣的工作； (3)這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產(chǎn)生什么效果。 64 實證法的研究方法 根據(jù)關(guān)于不同企業(yè)和經(jīng)濟(jì)資源配置所提示的財務(wù)信息進(jìn)行成本效益分析，以便解釋或預(yù)測管理當(dāng)局對會計準(zhǔn)則或特定會計程序方法的選擇。 在研究方法上，實證法要求 （ 1）提出一定的假定或假說； （ 2）應(yīng)用實際證據(jù)來驗證或駁斥，只有實際存在的才被認(rèn)為是合理的。 65 實證法的基本內(nèi)容 管理當(dāng)局、投資人、債權(quán)人、準(zhǔn)則制訂者和政府人士都是有理性的，他們試圖獲得最大的效用 (功利 )，這些集團(tuán)中的任何一個，在選擇會計政策和準(zhǔn)則時，都是把可以互相代替的會計程序和方法進(jìn)行成本與效益的比較。 以便從所選擇的方法程序中能獲得最大的效用。 66 例如 一些會計學(xué)者通過較多的實例調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)的營業(yè)盛衰有周期性，企業(yè)管理當(dāng)局將有意選擇可以使凈收益均勻化的會計準(zhǔn)則或程序。 因為能“拉平收益” 的會計方法程序可以： (1)提高收益預(yù)測的可靠性； (2)減少未來收益的不確定性； (3)增進(jìn)對管理績效和聲譽(yù)的信任，減小被解聘的壓力，從而使管理當(dāng)局獲得最大的效用。 67 關(guān)于會計準(zhǔn)則和程序?qū)竟善眱r格影響的實證研究 實證法得出的結(jié)論是，股票價格并不是像傳統(tǒng)理論設(shè)想的那樣取決于公司報告的收益或每股盈利，而是取決于現(xiàn)金流量。 在存在高效率證券市場情況下，兩個企業(yè)即使使用不同的會計方法、程序，如果其“現(xiàn)金流量”的分配相同，其股票價格變動也會出現(xiàn)大致相同的情況。 選擇會計程序的核心是要考慮它們對現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的影響，而不僅限于報告凈收益數(shù)字。 68 實證法還假定，會計理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場來決定。 其需求是對“理由”和“辯解”的需要，既定利益集團(tuán)為了會計準(zhǔn)則有利于其利益增加才需要這種“理由”和“辯解”，而會計理論的“供給”就是為了滿足這種需要如通過一項準(zhǔn)則所需的政治程序提供“論證”。 全部實證法還假定，會計理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場來決定。 Watts和 Zimmerman認(rèn)為，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則并不是合理的。這是因為：被證明合理的準(zhǔn)則只是使既得利益集團(tuán)受益的準(zhǔn)則；既得利益集團(tuán)需要采用不同的理論解決不同的問題；不問的既得利益集團(tuán)很可能導(dǎo)致不同的會計準(zhǔn)則。 69 實證法的特點 實證法只承認(rèn)存在的事實。 必須對現(xiàn)實提出一些假說或假定，然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會計原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個會計理論體系。 會計理論這一方法在實務(wù)界尚未獲得普遍的認(rèn)可。主要原因在于： 關(guān)于“有用”的解釋缺乏基本標(biāo)準(zhǔn)。比如，會計信息對誰有用 ?應(yīng)具有什么目的 ?對某一特定集團(tuán)有用的會計信息，對另一利益集團(tuán)未必有用。由于市場經(jīng)濟(jì)下的會計重功利、講實用，實證法在會計理論研究中發(fā)展較快。 70 本章小結(jié) 現(xiàn)代會計理論的兩大流派是規(guī)范性會計理論和實證會計理論。此外還有行為會計理論。 傳統(tǒng)的會計研究方法包括： 歸納法 通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。其優(yōu)點是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。 71 演繹法 演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。 演繹法的優(yōu)點是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。 72 倫理法 倫理法又稱道德法，是提出一些要求財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。 倫理法的道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實、合理、不偏不倚等。 73 社會學(xué)法 社會學(xué)法強(qiáng)調(diào)會汁信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。 社會學(xué)法把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。 74 經(jīng)濟(jì)學(xué)法 經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于采用不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。 75 創(chuàng)新的會計研究方法主要有事項法、系統(tǒng)法、實證法。 事項法認(rèn)為，會計的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。 系統(tǒng)法是將系統(tǒng)論的原理與方法引入會計學(xué)科來構(gòu)建會計理論。 實證法來自西方哲學(xué)流振中的實用主義。 它的特點是必須對現(xiàn)實提出一些假說或假定，然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會計原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個會計理論體系。 76
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