【正文】 人力資源會計核算的是一個企業(yè)內(nèi)的人力資源的價值運動 ,包括人力資源的原始價值運動和未來價值運動； ? 而財務(wù)會計核算的對象是會計主體在整個經(jīng)營過程中的財力、物力資源的價值運動。 ? ? 人力資源會計的目的是提供人力資源狀況的會計信息。 ? 不同的管理方式可以使人力資源的價值增長、損耗或基本不變。 ? 人們一旦選定職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)自己保持穩(wěn)定 ,不能自由流動；另一方面，從心理學(xué)角度看，人有一種追求穩(wěn)定的心理，人們服務(wù)于某個企業(yè)，在感情上會產(chǎn)生一種 ? 歸宿感 ? 和 ? 依托感 ? ，很愿意為企業(yè)努力工作，并期望增加個人收入。 ? 一個組織在人力資源的取得、開發(fā)、配置或維護過程中發(fā)生的成本以及人力資源將要創(chuàng)造的價值是可以用貨幣計量的。 ? 人力資源具有服務(wù)潛力，對企業(yè)有一定的經(jīng)濟價值，可以為組織提供勞務(wù)和創(chuàng)造盈利。人力資源提供人力資源會計信息，而財務(wù)會計提供財力、物力資源信息。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟資源，求得最佳經(jīng)濟效益，實現(xiàn)股東財富最大化。 ? 知識經(jīng)濟時代，投資者和債權(quán)人更為關(guān)注企業(yè)職工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的管理隊伍和技術(shù)隊伍，知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息，人力資源會計能夠克服傳統(tǒng)會計的不足，滿足投資者和債權(quán)人的信息需要，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。 ? ? 人力資源會計彌補了傳統(tǒng)會計的這一缺陷，它不僅可以向管理當(dāng)局提供組織內(nèi)人力資源增加和減少方面的信息，而且還可以向管理當(dāng)局提供組織最佳人力資源構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而加強組織對人力資產(chǎn)的控制與監(jiān)督。 ? ? 這說明了人力資源的重要性，雖然人力資源對企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)對其卻缺乏反映。 ? 人力資源會計所提供的信息能夠使企業(yè)管理當(dāng)局在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟狀況，立足長遠(yuǎn)，實施正確的人力資源戰(zhàn)略，如人才培訓(xùn)和教育政策的制定和實施、雇傭人工的知識水平素質(zhì)等方面的結(jié)構(gòu)方案等。 ? 例如，政府機構(gòu)可以對重視職工教育和福利工作的企業(yè)在稅收上給予優(yōu)惠待遇；對于那些仍然持 X理論的企業(yè)則加征一定的稅收。 ? 人力資源成本， 是指一個組織在招募、選拔、錄用和培訓(xùn)人力資源過程中所投入的成本以及重置人力資源的成本； ? 人力資源價值， 指人力資源的使用所帶來的價值和收益。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會計應(yīng)運而生了。人力資源所具備的主動性和創(chuàng)造性是經(jīng)濟發(fā)展的原動力。 ? 當(dāng)代世界的經(jīng)濟競爭從表面上看是對經(jīng)濟資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭。 ? 首先，人力資源與其他物質(zhì)資源一樣，在使用過程中也有損耗，也需要補充物質(zhì)資料和一定的閑暇時間以恢復(fù)體能。 ? 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在： ? 一般實物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過程中，有一個經(jīng)驗積累、自我更新、豐富的過程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。 ? ? 資本性資源有三個特征： ? （ 1）投資的結(jié)果； ? （ 2）能夠帶來未來的經(jīng)濟利益； ? （ 3）在使用中會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。 ? （二）人力資源的特征 ? ? 一切經(jīng)濟活動都首先是人力資源的活動，由人力資源的活動才引發(fā)、帶動了其他資源的活動，而且，只有人力資源才是經(jīng)濟活動中唯一能夠創(chuàng)造價值的因素。管理會計所編制的報告主要是報送給企業(yè)內(nèi)部最高管理當(dāng)局和各級經(jīng)營管理部門。 ? 所編制的會計報表主要報送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團體和個人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。在實際工作中，管理會計往往將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位作為一個工作主體，這樣做可突出以人為中心的行為管理。它用一系列綜合性會計指標(biāo)，對整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行集中反映和說明，并不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的局部性問題。因此，管理會計除應(yīng)用某些實際數(shù)據(jù)外，還大量應(yīng)用平均數(shù)、近似值、計劃數(shù)、估計數(shù)和趨勢值等。 ? ? 財務(wù)會計的計量單位主要是貨幣，對各項數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財務(wù)會計信息，保障他們的經(jīng)濟利益。這樣，必然導(dǎo)致不同企業(yè)中管理會計工作的差異性。 ? 其核算方法主要是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等。而管理會計卻是以預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，不受公認(rèn)會計原則的限制。 ? （二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別 ? ? 財務(wù)會計工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團體或個體報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于 ? 外部會計 ? ；管理會計工作主要側(cè)重于針對企業(yè)管理遇到的特定的問題，進行分析研究，以便向企業(yè)各級經(jīng)營管理人員提供有關(guān)價值的管理方面的預(yù)測、決策、控制和分析等信息資料，屬于 ? 內(nèi)部會計 ? 。 ? 因此，我們可以說，雖然管理會計和財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個分支，但它們加工處理的會計資料卻是相通的、一致的。但是其中最重要、最基本的還是會計核算資料，即通過會計記賬、算賬、報賬等手段所能獲得的財務(wù)成本資料。 ? 由此可見，從會計信息使用者的角度看，財務(wù)會計和管理會計是相通的，具有一致性和交叉服務(wù)的作用。難以想像，企業(yè)管理當(dāng)局在不了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的條件下，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動做出科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析。 ? 在會計實踐中，財務(wù)會計作為 ? 外部會計 ? ，同時也為企業(yè)管理當(dāng)局提供必要的會計信息，管理會計作為 ? 內(nèi)部會計 ? ，同時也為外部信息使用者提供服務(wù)。 ? ? 管理會計可稱為 ? 內(nèi)部會計 ? ，財務(wù)會計可稱為 ? 外部會計 ? 。 ? 其實財務(wù)會計和管理會計的職能是相通的，具有一致性，都是對企業(yè)經(jīng)營活動進行反映和管理，只是雙方從不同角度、以不同方式發(fā)揮著會計的職能和作用。 ? （一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系 ? ? 前面已對會計職能進行了論述，將之歸納為反映和管理兩大職能。 ? 二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別 ? 隨著管理會計概念的出現(xiàn)，以及管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出去，企業(yè)會計就出現(xiàn)了財務(wù)會計與管理會計這一組對立的概念。 ? 1980年 4月，在國際會計師聯(lián)合會于巴黎召開的第一屆歐洲會計專家會議上，與會者發(fā)出呼吁 ,“為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個戰(zhàn)略性的問題就是應(yīng)用推廣管理會計 ? 。此外，英國也同時舉行了類似的考試。 1972年，美國管理會計師協(xié)會主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格考試。同年，英國也成立了 ? 成本和管理會計師協(xié)會 ? 。 1972年，美國全國會計師聯(lián)合會又成立了獨立的 ? 管理會計協(xié)會 ? 。 ? 現(xiàn)代管理會計形成的標(biāo)志之一是專業(yè)管理會計團體的成立。 ? 現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了活力，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時也促使會計與企業(yè)管理進一步結(jié)合，許多行之有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲透到會計領(lǐng)域。 ? 能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，是每個企業(yè)都非常關(guān)心的問題。 ? （二）高速發(fā)展階段（ 20世紀(jì) 50年代至今） ? 進入 20世紀(jì) 50年代后，西方資本主義國家經(jīng)濟復(fù)蘇，世界經(jīng)濟進入高速發(fā)展時期。因此，在這一階段，管理會計的行為還始終停留在個別或分散的水平上，著眼點僅限于既定決策方案的落實和經(jīng)營計劃的執(zhí)行上。 ? 盡管 1922年美國會計學(xué)者奎因斯坦在其著作 《 管理的會計：財務(wù)管理入門 》 中首次提出 ? 管理會計 ? 的概念，其后麥金西于 1924年出版 《 管理的會計 》 專著，在此期間，布利斯的 《 通過會計進行管理 》 的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會計如何應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和實施預(yù)算控制的一些經(jīng)驗，還未形成理論體系。 ? 企業(yè)管理的革新，要求會計與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會計實務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會計已經(jīng)開始向管理會計過渡，標(biāo)志著管理會計的雛形已經(jīng)形成。泰羅的科學(xué)管理理論給企業(yè)管理理論和實踐帶來了深刻的影響。 ? 于是集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的 ? 泰羅制 ? 便應(yīng)運而生 . 第三節(jié) 財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系 ? 泰羅于 1911年出版了 《 科學(xué)管理原理 》 一書，從而開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀(jì)元。 ? 其結(jié)果是許多工廠粗放式經(jīng)營，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費嚴(yán)重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下。 ? 一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）初步形成階段（ 20世紀(jì) 20年代至 20世紀(jì) 50年代） ? 管理會計初步形成于 20世紀(jì) 20年代。 ? 留本信托基金及養(yǎng)老信托基金應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；可支用信托基金應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；代理基金的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理。 ? （ 2）權(quán)益基金的收入和費用，應(yīng)按應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。 ? 美國政府會計準(zhǔn)則對修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)要求如下： ? （ 1）政府基金的收入和支出，應(yīng)按修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。 ? 例如，美國政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府會計采用修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。 ? 。 ? 第二， 基金一般分為受法律限制的基金和可自由支配的基金兩種，其使用管理辦法有很大區(qū)別，因此，要嚴(yán)格區(qū)分 ? 受限基金 ? 和 ? 自由基金 ? 。 基金在非企業(yè)會計中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現(xiàn)金或其他財物資源，與所有有關(guān)負(fù)債與剩余凈資產(chǎn)或余額及其變動共同構(gòu)成了會計個體。 ? 除了在權(quán)益基金和信托基金會計計量資本保全外，在政府基金會計中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費用在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中則有相同含義。比如說，在非企業(yè)會計中，支付租金是一筆支出，但它是已耗成本；購買一項長期設(shè)備同樣也是一筆支出，卻又是未耗成本。 ? 支出 ? 的義在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中略有不同。 ? 非企業(yè)單位凈資產(chǎn)可分為各自獨立的三大類：永久性限定用途凈資產(chǎn)、暫時限定用途凈資產(chǎn)，以及未限定用途凈資產(chǎn)。 ? 第二， 出資者需要非企業(yè)單位對其所投資財實現(xiàn)資本保全 ,以便反映 ? 報告期內(nèi)流入資財和流出資財?shù)年P(guān)系 ? 。 凈資產(chǎn)是指非營利企業(yè)單位的資財提供者對使用特定資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的限制，在數(shù)額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。下面僅對非企業(yè)會計中的凈資產(chǎn)、支出（費用）、基金展開論述。非企業(yè)會計的要素通常也有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）和基金。 ? 。 ? 二、非企業(yè)會計與企業(yè)會計的區(qū)別 ? 非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同必然導(dǎo)致非企業(yè)會計與企業(yè)會計上的不同，主要表現(xiàn)在： ? 。在政府單位中，預(yù)算是立法控制的主要手段，一般由行政部門提出預(yù)算，經(jīng)立法部門審查、修改，同意后由行政部門貫徹執(zhí)行。 在企業(yè)中，可以實行也可以不實行預(yù)算管理，即預(yù)算是一種任選程序，起著計劃和控制的作用 ,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。對這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。 企業(yè)的開支較少受到某種條件的約束或限制，而在非企業(yè)單位中，支出受到很大約束和限制，政府和捐贈人往往限定非企業(yè)單位所得收入的用途。 企業(yè)收入往往是通過銷售商品或提供勞務(wù)取得的，而非企業(yè)單位的收入來源主要是稅收、捐贈、會費及估定稅款等。 ? 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價格或收費標(biāo)準(zhǔn)提供它們的物品和勞務(wù)，并獲得一定資財，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)目的不同，有些非企業(yè)單位可能會按大于或等于成本的價格提供物品和勞務(wù)，但絕大多數(shù)非企業(yè)單位是以低于成本的價格提供物品和勞務(wù)，有的非企業(yè)單位甚至免費提供物品和勞務(wù)。 ? 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點主要有： ? 。 ? 非營利組織是指不以營利為目的的政府機關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、保健福利組織以及諸如圖書館、科研單位、文藝社會團體等類似性質(zhì)的組織。 ? 企業(yè)會計與經(jīng)濟效益之間的關(guān)系和重要作用性自不必說，而審計同樣以通過審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理弱點，以管理建議書的形式向企業(yè)管理當(dāng)局提出相應(yīng)的改進建議。 ? 健全的內(nèi)部控制制度對于保證會計核算工作的有效運行，保證會計信息的可靠性，防止或及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整有著重要的作用；同時，良好的內(nèi)部控制制度對于提高審計效率 ,確定審計重點，保證審計質(zhì)量同樣具有重大意義。 ? 這些資料包括各種會計報表及形成會計報表編制基礎(chǔ)