【正文】 鑒證職能、監(jiān)督職能和咨詢職能。 常用的會(huì)計(jì)基本方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制報(bào)表；審計(jì)的方法也就是獲取審計(jì)證據(jù)的方法，通常包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等。 會(huì)計(jì)目標(biāo)通常有 ? 決策有用 ? 和 ? 經(jīng)管責(zé)任 ? 兩大學(xué)派之爭，但兩者其實(shí)在特定條件下是相通的。 ? 審計(jì)目標(biāo)按照目前流行的說法是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩種截然不同的責(zé)任 ,兩者不能相互替代、減轉(zhuǎn)或免除。 ? （二）會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系 ? 審計(jì)是從會(huì)計(jì)中逐步分離出來的，因而兩者有較多的聯(lián)系 ,具體包括： ? ①兩者處理的對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料。 ? ②兩者都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。 ? ③兩者都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 非企業(yè)會(huì)計(jì)，又稱為非營利組織會(huì)計(jì)。 ? 一、非企業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別 ? 非企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，我們過去將它稱作預(yù)算會(huì)計(jì)，主要適用于文化、衛(wèi)生、科技、教育、行政機(jī)關(guān)、教育等行政事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)程序等基本會(huì)計(jì)原理與企業(yè)會(huì)計(jì)是相通的，它們之間之所以存在較大差異，是因?yàn)榉瞧髽I(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同。 企業(yè)的營運(yùn)目的是為追求利潤最大化，非企業(yè)單位營運(yùn)的目的并不是為了獲取利潤或利潤的等價(jià)物，而是為了提供服務(wù)或完成一定的業(yè)務(wù)量。 ? 。 ? 。 ? 比如說，一筆預(yù)算撥款可能會(huì)限定某一學(xué)校用于教學(xué)設(shè)備改造，再比如說，捐贈(zèng)人可能指定對(duì)某一醫(yī)院的捐款必須用于醫(yī)療研究。 ? 。 ? 而在非企業(yè)單位中，預(yù)算卻特別重要。超預(yù)算的撥款要有充分的理由，并且，有可能在其他項(xiàng)目中扣減。 前已敘及，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基本等式有兩個(gè)： ? 一是 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ? ；另二是 ? 收入 費(fèi)用 =利潤 ? ； ? 而在非企業(yè)會(huì)計(jì)中，通常采用基金會(huì)計(jì)，其等式是 ? 資產(chǎn) =對(duì)資產(chǎn)的限制 ? ，其中， ? 資產(chǎn) ? 表示基金或經(jīng)營單位所擁有的未來服務(wù)能力， ? 對(duì)資產(chǎn)的限制 ? 往往表現(xiàn)為負(fù)債和凈資產(chǎn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)的要素通常有六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債、收入這三個(gè)要素在非企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中基本相同。 ? （ 1）凈資產(chǎn)。與負(fù)債相比，凈資產(chǎn)具有以下基本特征： ? 第一， 出資者并不指望償還其所出資財(cái)，也不需要取得與其所出資財(cái)?shù)缺鹊慕?jīng)濟(jì)收益。 ? 但是，對(duì)非企業(yè)單位而言，資本保全應(yīng)側(cè)重于單個(gè)類別凈資產(chǎn)的保全，單位凈資產(chǎn)總額的保全并沒有什么實(shí)際意義。 ? （ 2）支出（費(fèi)用）。非企業(yè)會(huì)計(jì)中的支出對(duì)應(yīng)于收到的任何貨物和勞務(wù)，不管這些貨物和勞務(wù)的效用是否消耗。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，支出往往是一項(xiàng)未耗成本。 ? （ 3）基金。 ? 基金的主要特征是： ? 第一， 基金的收支都要求按預(yù)算執(zhí)行，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)量所需要的營運(yùn)業(yè)績的過程中起到控制的作用。 ? 第三， 分清基金種類能取得基金使用、基金目的方面的法律約束及政府賦予的可自由處理的條款的信息，如政府機(jī)構(gòu)的基金可分為政府基金、權(quán)益基金、信托基金等。 企業(yè)會(huì)計(jì)中收入和費(fèi)用的確認(rèn)都是以應(yīng)收應(yīng)付制作為記賬基礎(chǔ)；而非企業(yè)會(huì)計(jì)中，既有現(xiàn)金收付制，又有應(yīng)收應(yīng)付制。 ? 修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在收入方面要求采用現(xiàn)金收付制 ,除非發(fā)生以下兩種情況： ? ①收入是用于政府經(jīng)營方面的籌資； ? ②收入能客觀地計(jì)量。收入應(yīng)在其有效及可衡量的會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)； ? 支出方面，除一般長期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息應(yīng)在到期時(shí)確認(rèn)外，其余應(yīng)在基金負(fù)債發(fā)生的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。 ? （ 3）信托基金的收益、費(fèi)用或支出，在適當(dāng)情況下，應(yīng)按符合基金會(huì)計(jì)目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。 ? （ 4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付的會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)時(shí)，資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)大的發(fā)展，但是，企業(yè)內(nèi)部管理卻很落后，仍然是傳統(tǒng)的以經(jīng)驗(yàn)和直覺為核心的管理辦法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，迫切需要改革傳統(tǒng)的管理辦法。 ? 其主要功績?cè)谟?，在總結(jié)傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，側(cè)重從時(shí)間、動(dòng)作的合理配合上，研究生產(chǎn)工人的實(shí)際操作，其目的在于通過科學(xué)地分析工人在勞動(dòng)中的機(jī)械動(dòng)作，省去多余動(dòng)作和改變笨拙動(dòng)作，并實(shí)施完善的計(jì)算、監(jiān)督制度，促使生產(chǎn)工人的操作科學(xué)化，提高生產(chǎn)效率。 ? 在泰羅的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，企業(yè)管理實(shí)踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時(shí)間與動(dòng)作研究技術(shù)、差別工資制和以計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析 ,以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)和新方法。 ? 然而，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的雛形并沒有足夠的重視，僅僅把標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等，視為零星分散的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，只是把它們當(dāng)作原有會(huì)計(jì)體系的附屬部分。 ? 在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也僅僅是將這些新的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法當(dāng)作具體實(shí)施泰羅制的配合手段，將它們的出現(xiàn)視作會(huì)計(jì)在新的歷史條件下輔助推行泰羅制，為企業(yè)內(nèi)部管理提供某種服務(wù)的結(jié)果。 ? 從總體而言，當(dāng)時(shí)所謂的管理會(huì)計(jì)尚未形成一整套獨(dú)立、科學(xué)的理論、方法體系，處于發(fā)展初期、孕育階段，其真正形成和發(fā)展是從 20世紀(jì) 50年代開始的。 ? 第三次技術(shù)革命浪潮推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力迅速發(fā)展，資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大； ? 生產(chǎn)經(jīng)營的社會(huì)化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝技術(shù)水平空前提高，企業(yè)內(nèi)部各部門甚至職工個(gè)人之間的聯(lián)系日益緊密；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的條件日益復(fù)雜，市場瞬息萬變，經(jīng)營愈演愈烈。在這種歷史條件下，要求企業(yè)具有強(qiáng)大的競爭能力、靈敏的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，因而迫切需要將過去以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動(dòng)各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。 ? 從而充實(shí)了以 ? 管理科學(xué)學(xué)派 ? 為依據(jù)的預(yù)測決策會(huì)計(jì)和以 ? 行為科學(xué) ? 為指導(dǎo)思想的責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容，加速了成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)演進(jìn)的過程，最終促成了管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互分離，并使其成為現(xiàn)代條件下致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一整套新的理論、方法體系，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。 ? 早在 20世紀(jì) 50年代，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就設(shè)立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。 1985年該協(xié)會(huì)改稱為 ? 職業(yè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 。它們分別出版專業(yè)性刊物 《 管理會(huì)計(jì) 》 月刊，并在全球發(fā)行。從此 ,在西方就出現(xiàn)了 ? 執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師 ? 職業(yè)。 ? 20世紀(jì) 80年代，管理會(huì)計(jì)在全世界范圍內(nèi)已影響巨大。 ? 可以預(yù)見，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法將日益成熟，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和作用也將更加重要。人們往往將日常會(huì)計(jì)核算和期末對(duì)外報(bào)告那部分企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱為對(duì)外會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)被稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。但這并不是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能僅限于對(duì)企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事后的反映，管理會(huì)計(jì)的職能就是對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先的規(guī)劃和控制。 ? 一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于反映職能，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于管理職能，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣具有管理職能，管理會(huì)計(jì)也同樣具有反映職能，任何割裂會(huì)計(jì)職能的想法都是不可思議的。這樣說，只是表明它們的會(huì)計(jì)信息使用者的側(cè)重點(diǎn)有所不同而已，并不意味著兩者在這個(gè)問題上是完全割裂的。 ? 這是因?yàn)椋贺?cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo)，如收入、成本、利潤等，企業(yè)管理當(dāng)局特別是高層企業(yè)管理人員同樣需要，這是他們編制計(jì)劃、實(shí)施控制和制定決策所必不可少的。 ? 同樣，管理會(huì)計(jì)提供的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者也應(yīng)有所了解，這有助于他們做出正確的投資決策。 ? ? 管理會(huì)計(jì)為了給企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃和控制提供幫助，就必須獲得不同形式的資料，如會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和其他形式的資料。 ? 但是，管理會(huì)計(jì)卻不需要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣也去填制和取得會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，記錄、整理、匯總?cè)粘＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些工作仍然是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去完成。 ? 也就是說，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)取得會(huì)計(jì)憑證并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿，而管理會(huì)計(jì)只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的有關(guān)資料進(jìn)行一系列特殊加工、改造，使之成為企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測、決策、控制和分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，參與企業(yè)管理的科學(xué)依據(jù)。 ? ? 從指導(dǎo)原則來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要應(yīng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以保證其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性 。 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序較為固定，憑證、賬簿、報(bào)表都有固定的格式；無論從憑證轉(zhuǎn)換，到登記賬簿，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ,都必須自覺地按規(guī)定的程序進(jìn)行，而且，在通常情況下不得隨意變更其工作內(nèi)容和顛倒工作順序。 ? 管理會(huì)計(jì)的核算沒有固定的程序可循，回旋余地較大，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)。管理會(huì)計(jì)目前尚未形成完整的方法體系，可以采用靈活多樣的方法對(duì)不同問題進(jìn)行分析處理，即使對(duì)相同問題也可根據(jù)需要和可能采用不同方法進(jìn)行處理，在處理過程中一般大量采用數(shù)學(xué)方法和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)。 ? 管理會(huì)計(jì)除了用貨幣作為計(jì)量單位外，還可以采用非貨幣計(jì)量單位。 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常是把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)統(tǒng)一體來對(duì)待。 ? 管理會(huì)計(jì)的范圍可分為不同層次，既可將整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體，又可將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為其工作的主題，如成本中心、費(fèi)用中心等。 ? 、種類、用途不同 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間比較固定，主要是按月、季、年編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是對(duì)過去時(shí)期的報(bào)告，報(bào)告的種類主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等一些規(guī)定的報(bào)表及必要的文字說明。 ? 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間不定，可在任何需要的時(shí)間報(bào)告，既有事后的報(bào)告，也有事前的報(bào)告，報(bào)告的種類和格式不局限于某種規(guī)定，包括各種預(yù)算、決策分析報(bào)告、圖表等。 第四節(jié) 人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 一、人力資源的內(nèi)涵與特征 ? （一）人力資源的內(nèi)涵 ? 人力資源， 是指人在生產(chǎn)過程中所運(yùn)用的體力和腦力的總和，亦稱 ? 勞動(dòng)資源 ? 或勞動(dòng)力。這個(gè)特征也稱為人力資源的主體性特征。 ? 作為一種特殊的資本性資源，它具有資本的三個(gè)特征： ? （ 1）人力資源是社會(huì)和個(gè)人投資的產(chǎn)物，人的能力不可能是先天就有的，任何人的能力都是通過后天的教育和訓(xùn)練而獲得的，必須投入大量的時(shí)間和財(cái)富，其投資的程度決定了人力資源質(zhì)量的高低； ? （ 2）人力資源能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益不一定表現(xiàn)為貨幣，也可能以非貨幣的形式出現(xiàn)； ? （ 3）人力資源在使用過程中也會(huì)出現(xiàn)有形和無形損耗，例如，勞動(dòng)者本身的衰老就是有形損耗，勞動(dòng)者知識(shí)、技能的陳舊、過時(shí)則是無形損耗。 ? ? 一般的物質(zhì)資源在投入使用中只會(huì)引起其自身的損耗，使用強(qiáng)度越大、老化程度越快，人力資源卻不完全是這樣。但是人力資源在使用過程中還有一個(gè)獨(dú)特的自我更新、豐富和發(fā)展的過程。在這種競爭的背后卻是對(duì)知識(shí)和技術(shù)的競爭，是對(duì)高質(zhì)量人力資源的競爭。如何合理地配置和有效地使用人力資源，真正做到人盡其才、才盡其用，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理者運(yùn)籌帷幄的基礎(chǔ)。 ? 二、人力資源會(huì)計(jì) ? （一）人力資源會(huì)計(jì)的定義 ? 人力資源會(huì)計(jì)在西方被定義為 ? 把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告 ? ，是 ? 鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法 ? ,“其目的旨在提高有關(guān)各方的財(cái)務(wù)決策的質(zhì)量 ? 。 ? （二）人力資源會(huì)計(jì)的作用 ? ? 推行人力資源會(huì)計(jì)可以為政府有關(guān)部門提供人力資源的相關(guān)信息，使其充分了解和掌握人力資源的管理、開發(fā)和使用狀況，以采取相應(yīng)的政策措施。 ? ? 利克特在 《 人力組織 》 一書中曾經(jīng)指出，過去很多企業(yè)的經(jīng)營管理決策，是立足于目光短淺的人工成本節(jié)約的觀念，但從長遠(yuǎn)來看，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。 ? ? 美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基曾經(jīng)說過： ? “把我所有的工廠、設(shè)備、市場、資金都奪去，只保留我的組織和人員，四年之后，我又是一個(gè)鋼鐵大王。 ? 正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓教授所說的： ? ? 在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項(xiàng)遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn) …… 而傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報(bào)告這項(xiàng) ‘ 資產(chǎn) ’ ，這是一種缺陷。 ? 、債權(quán)人制定正確的投資和信貸決策 ? 在傳統(tǒng)的利潤表中，人力資源