【正文】 工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團(tuán)體或個體報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于 ? 外部會計 ? ；管理會計工作主要側(cè)重于針對企業(yè)管理遇到的特定的問題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)各級經(jīng)營管理人員提供有關(guān)價值的管理方面的預(yù)測、決策、控制和分析等信息資料，屬于 ? 內(nèi)部會計 ? 。 ? ? 財務(wù)會計的計量單位主要是貨幣，對各項數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財務(wù)會計信息，保障他們的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 所編制的會計報表主要報送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團(tuán)體和個人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。 ? 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在： ? 一般實(shí)物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過程中，有一個經(jīng)驗(yàn)積累、自我更新、豐富的過程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會計應(yīng)運(yùn)而生了。 ? ? 這說明了人力資源的重要性，雖然人力資源對企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)對其卻缺乏反映。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟(jì)資源，求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)股東財富最大化。 ? 人們一旦選定職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)自己保持穩(wěn)定 ,不能自由流動；另一方面，從心理學(xué)角度看，人有一種追求穩(wěn)定的心理，人們服務(wù)于某個企業(yè)，在感情上會產(chǎn)生一種 ? 歸宿感 ? 和 ? 依托感 ? ，很愿意為企業(yè)努力工作，并期望增加個人收入。 第五節(jié) 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系 ? 一、稅務(wù)會計的含義與特點(diǎn) ? （一）稅務(wù)會計的含義 ? 稅務(wù)會計是稅務(wù)中的會計、會計中的稅務(wù)，是以國家稅法為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論與方法，反映和監(jiān)督納稅人稅務(wù)活動所引起的稅務(wù)資金運(yùn)動的一種專業(yè)會計。在統(tǒng)一的前提下也不排除特殊情況下的靈活性，如減免稅的規(guī)定等。 ? 對稅務(wù)活動的核算和監(jiān)督是一個事物的兩個方面，對稅務(wù)活動的核算過程，也是對稅務(wù)活動的監(jiān)督過程。 ? 稅收會計核算中，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，依法計稅 ,既不能超越稅法多計多征，使納稅人經(jīng)濟(jì)利益受到侵害，又不能少計少征損害國家利益。 ? ? 財務(wù)會計依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，講求 ? 客觀 ? 與 ? 真實(shí) ? ；稅務(wù)會計則以國家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，講求足額及時地繳納。當(dāng)財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。人力資源越來越引起企業(yè)管理當(dāng)局的重視。 ? （二）社會責(zé)任會計擴(kuò)大了報表和信息的使用范圍 ? 傳統(tǒng)會計只是向利益關(guān)系集團(tuán)提供會計信息，特別是以投資者為中心，而社會責(zé)任會計除向利益關(guān)系集團(tuán)提供會計信息外，還要向一般公眾、地區(qū)居民以及整個社會提供其履行社會責(zé)任的情況，因此會計信息的數(shù)量大大增加了，會計信息的利用者也增多了?？陀^性、可比性、一貫性是財務(wù)會計的幾個一般原則，社會責(zé)任系統(tǒng)也必須以它們?yōu)橐话阍瓌t以便提供客觀、真實(shí)、前后可比、全社會關(guān)注的責(zé)任信息。 ? 二、電算化會計的意義 ? （一）減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度，提高了會計工作效率 ? 使用計算機(jī)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理以后，大部分工作由計算機(jī)自動進(jìn)行處理，使會計人員從繁重的手工操作中解放出來，以便把主要精力放在管理和監(jiān)督上，更好地發(fā)揮會計人員的作用。 ? 三、電算化會計與手工會計的關(guān)系 ? （一）電算化會計與手工會計的相同之處 ? ? 無論是手工會計還是電算化會計，其工作目標(biāo)都是準(zhǔn)確、及時、完整地提供會計信息，加強(qiáng)經(jīng)營管理，科學(xué)地作好經(jīng)營決策提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? ? 會計檔案是會計工作的重要?dú)v史資料，必須按照規(guī)定妥善保管，實(shí)行電算化會計后，大部分會計檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化，由紙質(zhì)的會計檔案變?yōu)榇判越橘|(zhì)的會計檔案，復(fù)制與備份都很容易，便于采用科學(xué)的方法，對會計檔案進(jìn)行保管。 ? ? 在手工會計中，會計工作組織體制以會計事務(wù)不同性質(zhì)作為主要依據(jù)。 ? 例如，在磁性介質(zhì)上修改數(shù)據(jù)不留任何痕跡，如何及時檢測到數(shù)據(jù)被修改或者如何防止他人修改數(shù)據(jù)等，是電算化會計環(huán)境下產(chǎn)生的新問題。 ? 對此，喬伊和繆勒在 《 國際會計 》 一書中曾這樣說道，把國際會計置于會計學(xué)科的內(nèi)容之中是最有益的。 ? 日本學(xué)者吉田寬等在 《 國際會計概念 》 一書的序言中寫道 ,國際會計是以各國會計準(zhǔn)則相互聯(lián)系的問題為對象。 ? 特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的迅猛發(fā)展，國際貿(mào)易和全球資本市場也在飛速發(fā)展，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準(zhǔn)的發(fā)展都是難以實(shí)現(xiàn)的。 ? 二、會計國際化的必然性及意義 ? 隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和信息技術(shù)革命等因素的進(jìn)一步影響，如今世界上許多國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都紛紛將目光瞄準(zhǔn)了國際會計準(zhǔn)則，從而推動了會計國際化。 ? 美國的伊萬斯、泰勒和霍爾茨認(rèn)為，國際會計中為國際業(yè)務(wù)服務(wù)的會計，是為國際公司經(jīng)營活動服務(wù)的會計，是比較各國會計準(zhǔn)則、會計實(shí)務(wù)和會計程序的會計。 ? 國際會計學(xué)是會計學(xué)的一個分支學(xué)科，構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)必然要將其包含在內(nèi)。 ? 在電算化會計中，由于會計處理程序和會計工作組織體制的變化，內(nèi)部控制方式部分地被計算機(jī)技術(shù)所取代。 ? 會計數(shù)據(jù)和信息重復(fù)轉(zhuǎn)抄、計算，伴之而來的是人員與環(huán)節(jié)的增多和差錯的增多。 ? ? 電算化會計與手工會計都有以下的基本工作： ? ①采集數(shù)據(jù)，予以輸入； ? ②對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，如排序、分類、計算和傳遞； ? ③記錄與存儲數(shù)據(jù)； ? ④制定各種程序，規(guī)定需要何種數(shù)據(jù)，于何時何地取得該項數(shù)據(jù)以及如何使用和傳遞； ? ⑤編制輸出會計報表。為了適應(yīng)這些變化，會計管理制度也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。 ? ? 在使用數(shù)據(jù)庫和其他數(shù)據(jù)共享時，這一特點(diǎn)尤為突出。 ? ? 持續(xù)經(jīng)營和會計分期是財務(wù)會計的兩個基本假設(shè)。 ? 社會責(zé)任會計采用的是開放式的思維形式，它把企業(yè)置于整個社會之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營成果，還要考核企業(yè)對社會所帶來的貢獻(xiàn)和損害。收益的大小影響到企業(yè)向國家繳納的稅款以及向職工支付的工資、獎金等，這既是企業(yè)對社會所做的貢獻(xiàn)，亦是一種社會責(zé)任。 ? ? 各國所得稅法都規(guī)定了法定收入項目及允許扣除項目，二者之差即為應(yīng)納稅所得額。 ? ? 稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，同時也對財務(wù)會計具有重大影響，仍以所得稅處理為例， ? 所得稅 ? ， ? 遞延稅款 ? 等賬戶是為了適應(yīng)稅務(wù)會計的需要而設(shè)置的，但這些信息也會對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制產(chǎn)生影響。而杠桿作用發(fā)揮得好壞，取決于稅法是否能夠真正貫徹執(zhí)行。 ? 例如，納稅人研發(fā)新產(chǎn)品的決策，就需要考慮新產(chǎn)品所適用的稅種、稅目和稅率，預(yù)測稅負(fù)情況，以求達(dá)到正確的決策。 ? 稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性。 ? ? 人力資源會計核算的是一個企業(yè)內(nèi)的人力資源的價值運(yùn)動 ,包括人力資源的原始價值運(yùn)動和未來價值運(yùn)動； ? 而財務(wù)會計核算的對象是會計主體在整個經(jīng)營過程中的財力、物力資源的價值運(yùn)動。 ? 一個組織在人力資源的取得、開發(fā)、配置或維護(hù)過程中發(fā)生的成本以及人力資源將要創(chuàng)造的價值是可以用貨幣計量的。 ? 知識經(jīng)濟(jì)時代，投資者和債權(quán)人更為關(guān)注企業(yè)職工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的管理隊伍和技術(shù)隊伍，知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息，人力資源會計能夠克服傳統(tǒng)會計的不足，滿足投資者和債權(quán)人的信息需要，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。 ? 人力資源會計所提供的信息能夠使企業(yè)管理當(dāng)局在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)狀況，立足長遠(yuǎn)，實(shí)施正確的人力資源戰(zhàn)略，如人才培訓(xùn)和教育政策的制定和實(shí)施、雇傭人工的知識水平素質(zhì)等方面的結(jié)構(gòu)方案等。人力資源所具備的主動性和創(chuàng)造性是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動力。 ? ? 資本性資源有三個特征： ? （ 1）投資的結(jié)果； ? （ 2）能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益； ? （ 3）在使用中會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。在實(shí)際工作中，管理會計往往將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位作為一個工作主體，這樣做可突出以人為中心的行為管理。這樣，必然導(dǎo)致不同企業(yè)中管理會計工作的差異性。 ? 因此，我們可以說，雖然管理會計和財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個分支，但它們加工處理的會計資料卻是相通的、一致的。 ? 在會計實(shí)踐中，財務(wù)會計作為 ? 外部會計 ? ，同時也為企業(yè)管理當(dāng)局提供必要的會計信息，管理會計作為 ? 內(nèi)部會計 ? ，同時也為外部信息使用者提供服務(wù)。 ? 二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別 ? 隨著管理會計概念的出現(xiàn)，以及管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出去，企業(yè)會計就出現(xiàn)了財務(wù)會計與管理會計這一組對立的概念。同年，英國也成立了 ? 成本和管理會計師協(xié)會 ? 。 ? 能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，是每個企業(yè)都非常關(guān)心的問題。 ? 企業(yè)管理的革新，要求會計與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會計實(shí)務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會計已經(jīng)開始向管理會計過渡，標(biāo)志著管理會計的雛形已經(jīng)形成。 ? 一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）初步形成階段（ 20世紀(jì) 20年代至 20世紀(jì) 50年代） ? 管理會計初步形成于 20世紀(jì) 20年代。 ? 例如，美國政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府會計采用修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。 ? 除了在權(quán)益基金和信托基金會計計量資本保全外，在政府基金會計中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費(fèi)用在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中則有相同含義。 ? 第二， 出資者需要非企業(yè)單位對其所投資財實(shí)現(xiàn)資本保全 ,以便反映 ? 報告期內(nèi)流入資財和流出資財?shù)年P(guān)系 ? 。 ? 。對這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點(diǎn)主要有： ? 。 ? 這些資料包括各種會計報表及形成會計報表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會計報表的附注等。 ? 。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計方法得到了重大改進(jìn)，更趨科學(xué)合理。 ? （ 2）審計工作日益國際化。 ? 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 中明確規(guī)定： ? 凡股票、債券上市公司必須聘請注冊會計師審查鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 ,并出具審計報告，以客觀地評價企業(yè)的償債能力和盈利能力，正確地引導(dǎo)投資決策。 ? 內(nèi)部控制組織越健全，花在檢查錯弊上的時間就越少，這樣，審計人員可將更多的時間用于重要賬戶的實(shí)質(zhì)性分析上。所有這些都擴(kuò)大了注冊會計師的隊伍和影響，肯定了他們的地位和作用。 ? 審計查賬與驗(yàn)證既缺乏科學(xué)的組織程序，也缺乏完整的獨(dú)立方法，只是作為會計核算工作的一小部分附屬工作而存在。 ? 隨著經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，會計處理的專業(yè)化和數(shù)據(jù)劇增，公司的監(jiān)事已經(jīng)無法親自對會計賬簿和報表進(jìn)行檢查，于是只得聘請有會計工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員擔(dān)任。 ? 1844年，英國議會為了規(guī)范公司行為，防止?fàn)I私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，避免 ? 南海公司事件 ? 的重演，頒布了 《 公司法 》 ，該法案直接鼓勵采用股份公司組織形式，從而推動了英國審計制度的發(fā)展。 ? （一）現(xiàn)代審計的產(chǎn)生 ? 現(xiàn)代審計的產(chǎn)生與股份公司有著密切關(guān)系。 第一節(jié) 會計與審計的關(guān)系 ? 因此，股份公司的發(fā)展在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會計師對公司報表進(jìn)行審計，以保證會計報表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的要求。 ? 這些作為股東代表的審計人員有權(quán)檢查公司的賬目并對董事和職員進(jìn)行詢證。這樣，從法律上奠定了會計師進(jìn)行審計的地位，亦促使注冊會計師職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。 ? 由于英國的法律規(guī)定所有股份公司和銀行必須聘請執(zhí)業(yè)會計師審計，加之英國是現(xiàn)代民間審計的發(fā)源地，因此，英國民間審計對當(dāng)時的歐美及日本等國產(chǎn)生了重要影響，英國審計模式被廣泛借鑒。 ? 在這種社會經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，投資者需要了解企業(yè)財務(wù)狀況來選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對象；另一方面，銀行為保證貸款的安全性，也迫切希望通過分析財務(wù)狀況來證明企業(yè)的償債能力 ,防止信用危機(jī)。 ? 著名的 ? 蒙哥馬利審計學(xué) ? 就是這一時期形成的，而且也是蒙哥馬利最早提出 ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計 ? 一詞的。 在這一階段，審計的主要特點(diǎn)是： ? ①審計對象從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向以利潤表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料； ?