【正文】 工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團(tuán)體或個(gè)體報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，屬于 ? 外部會(huì)計(jì) ? ；管理會(huì)計(jì)工作主要側(cè)重于針對(duì)企業(yè)管理遇到的特定的問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員提供有關(guān)價(jià)值的管理方面的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析等信息資料，屬于 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì) ? 。 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位主要是貨幣，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保障他們的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要報(bào)送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。 ? 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在： ? 一般實(shí)物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過(guò)程中，有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累、自我更新、豐富的過(guò)程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生了。 ? ? 這說(shuō)明了人力資源的重要性，雖然人力資源對(duì)企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)其卻缺乏反映。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟(jì)資源，求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。 ? 人們一旦選定職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)自己保持穩(wěn)定 ,不能自由流動(dòng)；另一方面，從心理學(xué)角度看，人有一種追求穩(wěn)定的心理，人們服務(wù)于某個(gè)企業(yè)，在感情上會(huì)產(chǎn)生一種 ? 歸宿感 ? 和 ? 依托感 ? ，很愿意為企業(yè)努力工作，并期望增加個(gè)人收入。 第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義與特點(diǎn) ? （一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)，是以國(guó)家稅法為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，反映和監(jiān)督納稅人稅務(wù)活動(dòng)所引起的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。在統(tǒng)一的前提下也不排除特殊情況下的靈活性，如減免稅的規(guī)定等。 ? 對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算和監(jiān)督是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算過(guò)程，也是對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督過(guò)程。 ? 稅收會(huì)計(jì)核算中，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，依法計(jì)稅 ,既不能超越稅法多計(jì)多征，使納稅人經(jīng)濟(jì)利益受到侵害，又不能少計(jì)少征損害國(guó)家利益。 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求 ? 客觀 ? 與 ? 真實(shí) ? ；稅務(wù)會(huì)計(jì)則以國(guó)家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，講求足額及時(shí)地繳納。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。人力資源越來(lái)越引起企業(yè)管理當(dāng)局的重視。 ? （二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)擴(kuò)大了報(bào)表和信息的使用范圍 ? 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是向利益關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，特別是以投資者為中心，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)除向利益關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息外，還要向一般公眾、地區(qū)居民以及整個(gè)社會(huì)提供其履行社會(huì)責(zé)任的情況，因此會(huì)計(jì)信息的數(shù)量大大增加了，會(huì)計(jì)信息的利用者也增多了?？陀^性、可比性、一貫性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)一般原則，社會(huì)責(zé)任系統(tǒng)也必須以它們?yōu)橐话阍瓌t以便提供客觀、真實(shí)、前后可比、全社會(huì)關(guān)注的責(zé)任信息。 ? 二、電算化會(huì)計(jì)的意義 ? （一）減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)工作效率 ? 使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理以后，大部分工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行處理，使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工操作中解放出來(lái)，以便把主要精力放在管理和監(jiān)督上，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用。 ? 三、電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? （一）電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)的相同之處 ? ? 無(wú)論是手工會(huì)計(jì)還是電算化會(huì)計(jì)，其工作目標(biāo)都是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，科學(xué)地作好經(jīng)營(yíng)決策提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? ? 會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)工作的重要?dú)v史資料，必須按照規(guī)定妥善保管，實(shí)行電算化會(huì)計(jì)后，大部分會(huì)計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化，由紙質(zhì)的會(huì)計(jì)檔案變?yōu)榇判越橘|(zhì)的會(huì)計(jì)檔案，復(fù)制與備份都很容易，便于采用科學(xué)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管。 ? ? 在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)工作組織體制以會(huì)計(jì)事務(wù)不同性質(zhì)作為主要依據(jù)。 ? 例如，在磁性介質(zhì)上修改數(shù)據(jù)不留任何痕跡，如何及時(shí)檢測(cè)到數(shù)據(jù)被修改或者如何防止他人修改數(shù)據(jù)等，是電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的新問(wèn)題。 ? 對(duì)此，喬伊和繆勒在 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 一書(shū)中曾這樣說(shuō)道，把國(guó)際會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容之中是最有益的。 ? 日本學(xué)者吉田寬等在 《 國(guó)際會(huì)計(jì)概念 》 一書(shū)的序言中寫(xiě)道 ,國(guó)際會(huì)計(jì)是以各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互聯(lián)系的問(wèn)題為對(duì)象。 ? 特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和全球資本市場(chǎng)也在飛速發(fā)展，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身的較高水準(zhǔn)的發(fā)展都是難以實(shí)現(xiàn)的。 ? 二、會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然性及意義 ? 隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和信息技術(shù)革命等因素的進(jìn)一步影響，如今世界上許多國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都紛紛將目光瞄準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)國(guó)際化。 ? 美國(guó)的伊萬(wàn)斯、泰勒和霍爾茨認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)中為國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)的會(huì)計(jì)，是為國(guó)際公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的會(huì)計(jì)，是比較各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)。 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)必然要將其包含在內(nèi)。 ? 在電算化會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)工作組織體制的變化，內(nèi)部控制方式部分地被計(jì)算機(jī)技術(shù)所取代。 ? 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息重復(fù)轉(zhuǎn)抄、計(jì)算，伴之而來(lái)的是人員與環(huán)節(jié)的增多和差錯(cuò)的增多。 ? ? 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)都有以下的基本工作： ? ①采集數(shù)據(jù)，予以輸入； ? ②對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，如排序、分類(lèi)、計(jì)算和傳遞； ? ③記錄與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)； ? ④制定各種程序，規(guī)定需要何種數(shù)據(jù)，于何時(shí)何地取得該項(xiàng)數(shù)據(jù)以及如何使用和傳遞； ? ⑤編制輸出會(huì)計(jì)報(bào)表。為了適應(yīng)這些變化，會(huì)計(jì)管理制度也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。 ? ? 在使用數(shù)據(jù)庫(kù)和其他數(shù)據(jù)共享時(shí)，這一特點(diǎn)尤為突出。 ? ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本假設(shè)。 ? 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是開(kāi)放式的思維形式，它把企業(yè)置于整個(gè)社會(huì)之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還要考核企業(yè)對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的貢獻(xiàn)和損害。收益的大小影響到企業(yè)向國(guó)家繳納的稅款以及向職工支付的工資、獎(jiǎng)金等，這既是企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，亦是一種社會(huì)責(zé)任。 ? ? 各國(guó)所得稅法都規(guī)定了法定收入項(xiàng)目及允許扣除項(xiàng)目，二者之差即為應(yīng)納稅所得額。 ? ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重大影響，仍以所得稅處理為例， ? 所得稅 ? ， ? 遞延稅款 ? 等賬戶(hù)是為了適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的需要而設(shè)置的，但這些信息也會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制產(chǎn)生影響。而杠桿作用發(fā)揮得好壞，取決于稅法是否能夠真正貫徹執(zhí)行。 ? 例如，納稅人研發(fā)新產(chǎn)品的決策，就需要考慮新產(chǎn)品所適用的稅種、稅目和稅率，預(yù)測(cè)稅負(fù)情況，以求達(dá)到正確的決策。 ? 稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性。 ? ? 人力資源會(huì)計(jì)核算的是一個(gè)企業(yè)內(nèi)的人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng) ,包括人力資源的原始價(jià)值運(yùn)動(dòng)和未來(lái)價(jià)值運(yùn)動(dòng)； ? 而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)力、物力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。 ? 一個(gè)組織在人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、配置或維護(hù)過(guò)程中發(fā)生的成本以及人力資源將要?jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值是可以用貨幣計(jì)量的。 ? 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，投資者和債權(quán)人更為關(guān)注企業(yè)職工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的管理隊(duì)伍和技術(shù)隊(duì)伍，知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息，人力資源會(huì)計(jì)能夠克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足，滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人的信息需要，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。 ? 人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息能夠使企業(yè)管理當(dāng)局在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)狀況，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，實(shí)施正確的人力資源戰(zhàn)略，如人才培訓(xùn)和教育政策的制定和實(shí)施、雇傭人工的知識(shí)水平素質(zhì)等方面的結(jié)構(gòu)方案等。人力資源所具備的主動(dòng)性和創(chuàng)造性是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力。 ? ? 資本性資源有三個(gè)特征： ? （ 1）投資的結(jié)果； ? （ 2）能夠帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益； ? （ 3）在使用中會(huì)出現(xiàn)有形損耗和無(wú)形損耗。在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)往往將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位作為一個(gè)工作主體，這樣做可突出以人為中心的行為管理。這樣，必然導(dǎo)致不同企業(yè)中管理會(huì)計(jì)工作的差異性。 ? 因此，我們可以說(shuō)，雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，但它們加工處理的會(huì)計(jì)資料卻是相通的、一致的。 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為 ? 外部會(huì)計(jì) ? ，同時(shí)也為企業(yè)管理當(dāng)局提供必要的會(huì)計(jì)信息，管理會(huì)計(jì)作為 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì) ? ，同時(shí)也為外部信息使用者提供服務(wù)。 ? 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別 ? 隨著管理會(huì)計(jì)概念的出現(xiàn)，以及管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出去，企業(yè)會(huì)計(jì)就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這一組對(duì)立的概念。同年，英國(guó)也成立了 ? 成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 。 ? 能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，是每個(gè)企業(yè)都非常關(guān)心的問(wèn)題。 ? 企業(yè)管理的革新，要求會(huì)計(jì)與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)開(kāi)始向管理會(huì)計(jì)過(guò)渡，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的雛形已經(jīng)形成。 ? 一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）初步形成階段（ 20世紀(jì) 20年代至 20世紀(jì) 50年代） ? 管理會(huì)計(jì)初步形成于 20世紀(jì) 20年代。 ? 例如，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府會(huì)計(jì)采用修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財(cái)務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。 ? 除了在權(quán)益基金和信托基金會(huì)計(jì)計(jì)量資本保全外，在政府基金會(huì)計(jì)中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費(fèi)用在非企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中則有相同含義。 ? 第二， 出資者需要非企業(yè)單位對(duì)其所投資財(cái)實(shí)現(xiàn)資本保全 ,以便反映 ? 報(bào)告期內(nèi)流入資財(cái)和流出資財(cái)?shù)年P(guān)系 ? 。 ? 。對(duì)這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點(diǎn)主要有： ? 。 ? 這些資料包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的各類(lèi)原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等。 ? 。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計(jì)方法得到了重大改進(jìn)，更趨科學(xué)合理。 ? （ 2）審計(jì)工作日益國(guó)際化。 ? 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 中明確規(guī)定： ? 凡股票、債券上市公司必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 ,并出具審計(jì)報(bào)告，以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和盈利能力，正確地引導(dǎo)投資決策。 ? 內(nèi)部控制組織越健全，花在檢查錯(cuò)弊上的時(shí)間就越少，這樣，審計(jì)人員可將更多的時(shí)間用于重要賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性分析上。所有這些都擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍和影響，肯定了他們的地位和作用。 ? 審計(jì)查賬與驗(yàn)證既缺乏科學(xué)的組織程序，也缺乏完整的獨(dú)立方法，只是作為會(huì)計(jì)核算工作的一小部分附屬工作而存在。 ? 隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理的專(zhuān)業(yè)化和數(shù)據(jù)劇增，公司的監(jiān)事已經(jīng)無(wú)法親自對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表進(jìn)行檢查，于是只得聘請(qǐng)有會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任。 ? 1844年，英國(guó)議會(huì)為了規(guī)范公司行為，防止?fàn)I私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，避免 ? 南海公司事件 ? 的重演，頒布了 《 公司法 》 ，該法案直接鼓勵(lì)采用股份公司組織形式，從而推動(dòng)了英國(guó)審計(jì)制度的發(fā)展。 ? （一）現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生 ? 現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生與股份公司有著密切關(guān)系。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 ? 因此，股份公司的發(fā)展在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的要求。 ? 這些作為股東代表的審計(jì)人員有權(quán)檢查公司的賬目并對(duì)董事和職員進(jìn)行詢(xún)證。這樣，從法律上奠定了會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的地位，亦促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。 ? 由于英國(guó)的法律規(guī)定所有股份公司和銀行必須聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加之英國(guó)是現(xiàn)代民間審計(jì)的發(fā)源地，因此，英國(guó)民間審計(jì)對(duì)當(dāng)時(shí)的歐美及日本等國(guó)產(chǎn)生了重要影響，英國(guó)審計(jì)模式被廣泛借鑒。 ? 在這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，投資者需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對(duì)象；另一方面，銀行為保證貸款的安全性，也迫切希望通過(guò)分析財(cái)務(wù)狀況來(lái)證明企業(yè)的償債能力 ,防止信用危機(jī)。 ? 著名的 ? 蒙哥馬利審計(jì)學(xué) ? 就是這一時(shí)期形成的，而且也是蒙哥馬利最早提出 ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) ? 一詞的。 在這一階段，審計(jì)的主要特點(diǎn)是： ? ①審計(jì)對(duì)象從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向以利潤(rùn)表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料； ?