【正文】 于正確進(jìn)行投資決策的會(huì)計(jì)信息。 ? 審計(jì)目標(biāo)按照目前流行的說(shuō)法是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。 ? 。 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩種截然不同的責(zé)任 ,兩者不能相互替代、減轉(zhuǎn)或免除。按照我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 ? （二）會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系 ? 審計(jì)是從會(huì)計(jì)中逐步分離出來(lái)的，因而兩者有較多的聯(lián)系 ,具體包括： ? ①兩者處理的對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料。 ? 這些資料包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等。 ? ②兩者都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。 ? 健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算工作的有效運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動(dòng)，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整有著重要的作用；同時(shí)，良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高審計(jì)效率 ,確定審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量同樣具有重大意義。 ? ③兩者都要促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系和重要作用性自不必說(shuō)，而審計(jì)同樣以通過(guò)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理弱點(diǎn)，以管理建議書的形式向企業(yè)管理當(dāng)局提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 非企業(yè)會(huì)計(jì)，又稱為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。 ? 非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、保健福利組織以及諸如圖書館、科研單位、文藝社會(huì)團(tuán)體等類似性質(zhì)的組織。 ? 一、非企業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別 ? 非企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，我們過(guò)去將它稱作預(yù)算會(huì)計(jì)，主要適用于文化、衛(wèi)生、科技、教育、行政機(jī)關(guān)、教育等行政事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)程序等基本會(huì)計(jì)原理與企業(yè)會(huì)計(jì)是相通的，它們之間之所以存在較大差異，是因?yàn)榉瞧髽I(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同。 ? 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點(diǎn)主要有： ? 。 企業(yè)的營(yíng)運(yùn)目的是為追求利潤(rùn)最大化，非企業(yè)單位營(yíng)運(yùn)的目的并不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)的等價(jià)物，而是為了提供服務(wù)或完成一定的業(yè)務(wù)量。 ? 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供它們的物品和勞務(wù)，并獲得一定資財(cái)，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)目的不同，有些非企業(yè)單位可能會(huì)按大于或等于成本的價(jià)格提供物品和勞務(wù)，但絕大多數(shù)非企業(yè)單位是以低于成本的價(jià)格提供物品和勞務(wù)，有的非企業(yè)單位甚至免費(fèi)提供物品和勞務(wù)。 ? 。 企業(yè)收入往往是通過(guò)銷售商品或提供勞務(wù)取得的，而非企業(yè)單位的收入來(lái)源主要是稅收、捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)及估定稅款等。 ? 。 企業(yè)的開支較少受到某種條件的約束或限制，而在非企業(yè)單位中，支出受到很大約束和限制，政府和捐贈(zèng)人往往限定非企業(yè)單位所得收入的用途。 ? 比如說(shuō)，一筆預(yù)算撥款可能會(huì)限定某一學(xué)校用于教學(xué)設(shè)備改造，再比如說(shuō)，捐贈(zèng)人可能指定對(duì)某一醫(yī)院的捐款必須用于醫(yī)療研究。對(duì)這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 。 在企業(yè)中，可以實(shí)行也可以不實(shí)行預(yù)算管理，即預(yù)算是一種任選程序，起著計(jì)劃和控制的作用 ,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。 ? 而在非企業(yè)單位中，預(yù)算卻特別重要。在政府單位中，預(yù)算是立法控制的主要手段，一般由行政部門提出預(yù)算，經(jīng)立法部門審查、修改，同意后由行政部門貫徹執(zhí)行。超預(yù)算的撥款要有充分的理由，并且，有可能在其他項(xiàng)目中扣減。 ? 二、非企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別 ? 非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同必然導(dǎo)致非企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上的不同，主要表現(xiàn)在： ? 。 前已敘及，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基本等式有兩個(gè)： ? 一是 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ? ；另二是 ? 收入 費(fèi)用 =利潤(rùn) ? ； ? 而在非企業(yè)會(huì)計(jì)中，通常采用基金會(huì)計(jì)，其等式是 ? 資產(chǎn) =對(duì)資產(chǎn)的限制 ? ，其中， ? 資產(chǎn) ? 表示基金或經(jīng)營(yíng)單位所擁有的未來(lái)服務(wù)能力， ? 對(duì)資產(chǎn)的限制 ? 往往表現(xiàn)為負(fù)債和凈資產(chǎn)。 ? 。 企業(yè)會(huì)計(jì)的要素通常有六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。非企業(yè)會(huì)計(jì)的要素通常也有六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）和基金。資產(chǎn)、負(fù)債、收入這三個(gè)要素在非企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中基本相同。下面僅對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)、支出（費(fèi)用）、基金展開論述。 ? （ 1）凈資產(chǎn)。 凈資產(chǎn)是指非營(yíng)利企業(yè)單位的資財(cái)提供者對(duì)使用特定資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的限制，在數(shù)額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。與負(fù)債相比，凈資產(chǎn)具有以下基本特征： ? 第一， 出資者并不指望償還其所出資財(cái)，也不需要取得與其所出資財(cái)?shù)缺鹊慕?jīng)濟(jì)收益。 ? 第二， 出資者需要非企業(yè)單位對(duì)其所投資財(cái)實(shí)現(xiàn)資本保全 ,以便反映 ? 報(bào)告期內(nèi)流入資財(cái)和流出資財(cái)?shù)年P(guān)系 ? 。 ? 但是，對(duì)非企業(yè)單位而言，資本保全應(yīng)側(cè)重于單個(gè)類別凈資產(chǎn)的保全，單位凈資產(chǎn)總額的保全并沒有什么實(shí)際意義。 ? 非企業(yè)單位凈資產(chǎn)可分為各自獨(dú)立的三大類：永久性限定用途凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定用途凈資產(chǎn)，以及未限定用途凈資產(chǎn)。 ? （ 2）支出（費(fèi)用）。 ? 支出 ? 的義在非企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中略有不同。非企業(yè)會(huì)計(jì)中的支出對(duì)應(yīng)于收到的任何貨物和勞務(wù)，不管這些貨物和勞務(wù)的效用是否消耗。比如說(shuō)，在非企業(yè)會(huì)計(jì)中，支付租金是一筆支出，但它是已耗成本；購(gòu)買一項(xiàng)長(zhǎng)期設(shè)備同樣也是一筆支出，卻又是未耗成本。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，支出往往是一項(xiàng)未耗成本。 ? 除了在權(quán)益基金和信托基金會(huì)計(jì)計(jì)量資本保全外，在政府基金會(huì)計(jì)中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費(fèi)用在非企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中則有相同含義。 ? （ 3）基金。 基金在非企業(yè)會(huì)計(jì)中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動(dòng)，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現(xiàn)金或其他財(cái)物資源，與所有有關(guān)負(fù)債與剩余凈資產(chǎn)或余額及其變動(dòng)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)個(gè)體。 ? 基金的主要特征是： ? 第一， 基金的收支都要求按預(yù)算執(zhí)行，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)量所需要的營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)的過(guò)程中起到控制的作用。 ? 第二， 基金一般分為受法律限制的基金和可自由支配的基金兩種，其使用管理辦法有很大區(qū)別，因此，要嚴(yán)格區(qū)分 ? 受限基金 ? 和 ? 自由基金 ? 。 ? 第三， 分清基金種類能取得基金使用、基金目的方面的法律約束及政府賦予的可自由處理的條款的信息，如政府機(jī)構(gòu)的基金可分為政府基金、權(quán)益基金、信托基金等。 ? 。 企業(yè)會(huì)計(jì)中收入和費(fèi)用的確認(rèn)都是以應(yīng)收應(yīng)付制作為記賬基礎(chǔ)；而非企業(yè)會(huì)計(jì)中，既有現(xiàn)金收付制，又有應(yīng)收應(yīng)付制。 ? 例如，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府會(huì)計(jì)采用修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財(cái)務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。 ? 修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在收入方面要求采用現(xiàn)金收付制 ,除非發(fā)生以下兩種情況： ? ①收入是用于政府經(jīng)營(yíng)方面的籌資； ? ②收入能客觀地計(jì)量。 ? 美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求如下： ? （ 1）政府基金的收入和支出，應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)。收入應(yīng)在其有效及可衡量的會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)； ? 支出方面，除一般長(zhǎng)期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息應(yīng)在到期時(shí)確認(rèn)外，其余應(yīng)在基金負(fù)債發(fā)生的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。 ? （ 2）權(quán)益基金的收入和費(fèi)用，應(yīng)按應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)。 ? （ 3）信托基金的收益、費(fèi)用或支出，在適當(dāng)情況下，應(yīng)按符合基金會(huì)計(jì)目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。 ? 留本信托基金及養(yǎng)老信托基金應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；可支用信托基金應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；代理基金的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理。 ? （ 4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付的會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)。 ? 一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）初步形成階段（ 20世紀(jì) 20年代至 20世紀(jì) 50年代） ? 管理會(huì)計(jì)初步形成于 20世紀(jì) 20年代。當(dāng)時(shí)，資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)大的發(fā)展，但是，企業(yè)內(nèi)部管理卻很落后，仍然是傳統(tǒng)的以經(jīng)驗(yàn)和直覺為核心的管理辦法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 ? 其結(jié)果是許多工廠粗放式經(jīng)營(yíng)，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下。因此，迫切需要改革傳統(tǒng)的管理辦法。 ? 于是集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的 ? 泰羅制 ? 便應(yīng)運(yùn)而生 . 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 泰羅于 1911年出版了 《 科學(xué)管理原理 》 一書，從而開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀(jì)元。 ? 其主要功績(jī)?cè)谟冢诳偨Y(jié)傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，側(cè)重從時(shí)間、動(dòng)作的合理配合上，研究生產(chǎn)工人的實(shí)際操作，其目的在于通過(guò)科學(xué)地分析工人在勞動(dòng)中的機(jī)械動(dòng)作，省去多余動(dòng)作和改變笨拙動(dòng)作，并實(shí)施完善的計(jì)算、監(jiān)督制度，促使生產(chǎn)工人的操作科學(xué)化，提高生產(chǎn)效率。泰羅的科學(xué)管理理論給企業(yè)管理理論和實(shí)踐帶來(lái)了深刻的影響。 ? 在泰羅的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，企業(yè)管理實(shí)踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時(shí)間與動(dòng)作研究技術(shù)、差別工資制和以計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析 ,以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)和新方法。 ? 企業(yè)管理的革新，要求會(huì)計(jì)與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)開始向管理會(huì)計(jì)過(guò)渡，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的雛形已經(jīng)形成。 ? 然而，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的雛形并沒有足夠的重視，僅僅把標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等，視為零星分散的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，只是把它們當(dāng)作原有會(huì)計(jì)體系的附屬部分。 ? 盡管 1922年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者奎因斯坦在其著作 《 管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門 》 中首次提出 ? 管理會(huì)計(jì) ? 的概念，其后麥金西于 1924年出版 《 管理的會(huì)計(jì) 》 專著，在此期間，布利斯的 《 通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理 》 的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會(huì)計(jì)如何應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)施預(yù)算控制的一些經(jīng)驗(yàn)，還未形成理論體系。 ? 在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也僅僅是將這些新的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法當(dāng)作具體實(shí)施泰羅制的配合手段，將它們的出現(xiàn)視作會(huì)計(jì)在新的歷史條件下輔助推行泰羅制，為企業(yè)內(nèi)部管理提供某種服務(wù)的結(jié)果。因此，在這一階段，管理會(huì)計(jì)的行為還始終停留在個(gè)別或分散的水平上，著眼點(diǎn)僅限于既定決策方案的落實(shí)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行上。 ? 從總體而言，當(dāng)時(shí)所謂的管理會(huì)計(jì)尚未形成一整套獨(dú)立、科學(xué)的理論、方法體系，處于發(fā)展初期、孕育階段，其真正形成和發(fā)展是從 20世紀(jì) 50年代開始的。 ? （二）高速發(fā)展階段（ 20世紀(jì) 50年代至今） ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 50年代后，西方資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期。 ? 第三次技術(shù)革命浪潮推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力迅速發(fā)展，資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大； ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝技術(shù)水平空前提高，企業(yè)內(nèi)部各部門甚至職工個(gè)人之間的聯(lián)系日益緊密；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的條件日益復(fù)雜，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)營(yíng)愈演愈烈。 ? 能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，是每個(gè)企業(yè)都非常關(guān)心的問題。在這種歷史條件下，要求企業(yè)具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)能力、靈敏的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，因而迫切需要將過(guò)去以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場(chǎng)、調(diào)動(dòng)各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。 ? 現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了活力，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)也促使會(huì)計(jì)與企業(yè)管理進(jìn)一步結(jié)合，許多行之有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。 ? 從而充實(shí)了以 ? 管理科學(xué)學(xué)派 ? 為依據(jù)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和以 ? 行為科學(xué) ? 為指導(dǎo)思想的責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容，加速了成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)演進(jìn)的過(guò)程，最終促成了管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互分離，并使其成為現(xiàn)代條件下致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一整套新的理論、方法體系，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。 ? 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志之一是專業(yè)管理會(huì)計(jì)團(tuán)體的成立。 ? 早在 20世紀(jì) 50年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就設(shè)立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。 1972年，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)又成立了獨(dú)立的 ? 管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) ? 。 1985年該協(xié)會(huì)改稱為 ? 職業(yè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 。同年，英國(guó)也成立了 ? 成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 。它們分別出版專業(yè)性刊物 《 管理會(huì)計(jì) 》 月刊，并在全球發(fā)行。 1972年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格