【正文】 于正確進(jìn)行投資決策的會計信息。 ? 審計目標(biāo)按照目前流行的說法是根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位會計報表的公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，以保證會計報表使用者確定已審計報表的可靠程度。 ? 。 會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩種截然不同的責(zé)任 ,兩者不能相互替代、減轉(zhuǎn)或免除。按照我國獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位的會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計責(zé)任則是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。 ? （二）會計與審計的聯(lián)系 ? 審計是從會計中逐步分離出來的，因而兩者有較多的聯(lián)系 ,具體包括： ? ①兩者處理的對象都是會計資料。 ? 這些資料包括各種會計報表及形成會計報表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會計報表的附注等。 ? ②兩者都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。 ? 健全的內(nèi)部控制制度對于保證會計核算工作的有效運行，保證會計信息的可靠性，防止或及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整有著重要的作用；同時，良好的內(nèi)部控制制度對于提高審計效率 ,確定審計重點，保證審計質(zhì)量同樣具有重大意義。 ? ③兩者都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? 企業(yè)會計與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系和重要作用性自不必說，而審計同樣以通過審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理弱點，以管理建議書的形式向企業(yè)管理當(dāng)局提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 第二節(jié) 企業(yè)會計與非企業(yè)會計的關(guān)系 ? 非企業(yè)會計，又稱為非營利組織會計。 ? 非營利組織是指不以營利為目的的政府機關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、保健福利組織以及諸如圖書館、科研單位、文藝社會團(tuán)體等類似性質(zhì)的組織。 ? 一、非企業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別 ? 非企業(yè)會計是會計學(xué)的一個分支，我們過去將它稱作預(yù)算會計，主要適用于文化、衛(wèi)生、科技、教育、行政機關(guān)、教育等行政事業(yè)單位，其會計處理方法、會計程序等基本會計原理與企業(yè)會計是相通的，它們之間之所以存在較大差異，是因為非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同。 ? 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點主要有： ? 。 企業(yè)的營運目的是為追求利潤最大化，非企業(yè)單位營運的目的并不是為了獲取利潤或利潤的等價物，而是為了提供服務(wù)或完成一定的業(yè)務(wù)量。 ? 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價格或收費標(biāo)準(zhǔn)提供它們的物品和勞務(wù)，并獲得一定資財，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)目的不同，有些非企業(yè)單位可能會按大于或等于成本的價格提供物品和勞務(wù)，但絕大多數(shù)非企業(yè)單位是以低于成本的價格提供物品和勞務(wù)，有的非企業(yè)單位甚至免費提供物品和勞務(wù)。 ? 。 企業(yè)收入往往是通過銷售商品或提供勞務(wù)取得的，而非企業(yè)單位的收入來源主要是稅收、捐贈、會費及估定稅款等。 ? 。 企業(yè)的開支較少受到某種條件的約束或限制，而在非企業(yè)單位中，支出受到很大約束和限制，政府和捐贈人往往限定非企業(yè)單位所得收入的用途。 ? 比如說，一筆預(yù)算撥款可能會限定某一學(xué)校用于教學(xué)設(shè)備改造，再比如說，捐贈人可能指定對某一醫(yī)院的捐款必須用于醫(yī)療研究。對這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 。 在企業(yè)中，可以實行也可以不實行預(yù)算管理，即預(yù)算是一種任選程序，起著計劃和控制的作用 ,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。 ? 而在非企業(yè)單位中，預(yù)算卻特別重要。在政府單位中，預(yù)算是立法控制的主要手段，一般由行政部門提出預(yù)算，經(jīng)立法部門審查、修改，同意后由行政部門貫徹執(zhí)行。超預(yù)算的撥款要有充分的理由，并且，有可能在其他項目中扣減。 ? 二、非企業(yè)會計與企業(yè)會計的區(qū)別 ? 非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同必然導(dǎo)致非企業(yè)會計與企業(yè)會計上的不同，主要表現(xiàn)在： ? 。 前已敘及，在企業(yè)會計中，會計基本等式有兩個： ? 一是 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ? ；另二是 ? 收入 費用 =利潤 ? ； ? 而在非企業(yè)會計中，通常采用基金會計，其等式是 ? 資產(chǎn) =對資產(chǎn)的限制 ? ，其中， ? 資產(chǎn) ? 表示基金或經(jīng)營單位所擁有的未來服務(wù)能力， ? 對資產(chǎn)的限制 ? 往往表現(xiàn)為負(fù)債和凈資產(chǎn)。 ? 。 企業(yè)會計的要素通常有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。非企業(yè)會計的要素通常也有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）和基金。資產(chǎn)、負(fù)債、收入這三個要素在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中基本相同。下面僅對非企業(yè)會計中的凈資產(chǎn)、支出（費用）、基金展開論述。 ? （ 1）凈資產(chǎn)。 凈資產(chǎn)是指非營利企業(yè)單位的資財提供者對使用特定資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的限制，在數(shù)額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。與負(fù)債相比，凈資產(chǎn)具有以下基本特征： ? 第一， 出資者并不指望償還其所出資財，也不需要取得與其所出資財?shù)缺鹊慕?jīng)濟(jì)收益。 ? 第二， 出資者需要非企業(yè)單位對其所投資財實現(xiàn)資本保全 ,以便反映 ? 報告期內(nèi)流入資財和流出資財?shù)年P(guān)系 ? 。 ? 但是，對非企業(yè)單位而言，資本保全應(yīng)側(cè)重于單個類別凈資產(chǎn)的保全，單位凈資產(chǎn)總額的保全并沒有什么實際意義。 ? 非企業(yè)單位凈資產(chǎn)可分為各自獨立的三大類：永久性限定用途凈資產(chǎn)、暫時限定用途凈資產(chǎn)，以及未限定用途凈資產(chǎn)。 ? （ 2）支出（費用）。 ? 支出 ? 的義在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中略有不同。非企業(yè)會計中的支出對應(yīng)于收到的任何貨物和勞務(wù)，不管這些貨物和勞務(wù)的效用是否消耗。比如說，在非企業(yè)會計中，支付租金是一筆支出，但它是已耗成本；購買一項長期設(shè)備同樣也是一筆支出，卻又是未耗成本。在企業(yè)會計中，支出往往是一項未耗成本。 ? 除了在權(quán)益基金和信托基金會計計量資本保全外，在政府基金會計中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費用在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中則有相同含義。 ? （ 3）基金。 基金在非企業(yè)會計中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現(xiàn)金或其他財物資源，與所有有關(guān)負(fù)債與剩余凈資產(chǎn)或余額及其變動共同構(gòu)成了會計個體。 ? 基金的主要特征是： ? 第一， 基金的收支都要求按預(yù)算執(zhí)行，因此，預(yù)算會計在計量所需要的營運業(yè)績的過程中起到控制的作用。 ? 第二， 基金一般分為受法律限制的基金和可自由支配的基金兩種，其使用管理辦法有很大區(qū)別，因此，要嚴(yán)格區(qū)分 ? 受限基金 ? 和 ? 自由基金 ? 。 ? 第三， 分清基金種類能取得基金使用、基金目的方面的法律約束及政府賦予的可自由處理的條款的信息，如政府機構(gòu)的基金可分為政府基金、權(quán)益基金、信托基金等。 ? 。 企業(yè)會計中收入和費用的確認(rèn)都是以應(yīng)收應(yīng)付制作為記賬基礎(chǔ)；而非企業(yè)會計中，既有現(xiàn)金收付制，又有應(yīng)收應(yīng)付制。 ? 例如，美國政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府會計采用修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。 ? 修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)在收入方面要求采用現(xiàn)金收付制 ,除非發(fā)生以下兩種情況： ? ①收入是用于政府經(jīng)營方面的籌資； ? ②收入能客觀地計量。 ? 美國政府會計準(zhǔn)則對修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)要求如下： ? （ 1）政府基金的收入和支出，應(yīng)按修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。收入應(yīng)在其有效及可衡量的會計期內(nèi)確認(rèn)； ? 支出方面，除一般長期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息應(yīng)在到期時確認(rèn)外，其余應(yīng)在基金負(fù)債發(fā)生的會計期間確認(rèn)。 ? （ 2）權(quán)益基金的收入和費用，應(yīng)按應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。 ? （ 3）信托基金的收益、費用或支出，在適當(dāng)情況下，應(yīng)按符合基金會計目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。 ? 留本信托基金及養(yǎng)老信托基金應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；可支用信托基金應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；代理基金的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理。 ? （ 4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付的會計期內(nèi)確認(rèn)。 ? 一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 ? （一）初步形成階段（ 20世紀(jì) 20年代至 20世紀(jì) 50年代） ? 管理會計初步形成于 20世紀(jì) 20年代。當(dāng)時，資本主義社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)大的發(fā)展，但是，企業(yè)內(nèi)部管理卻很落后，仍然是傳統(tǒng)的以經(jīng)驗和直覺為核心的管理辦法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 ? 其結(jié)果是許多工廠粗放式經(jīng)營，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費嚴(yán)重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下。因此，迫切需要改革傳統(tǒng)的管理辦法。 ? 于是集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的 ? 泰羅制 ? 便應(yīng)運而生 . 第三節(jié) 財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系 ? 泰羅于 1911年出版了 《 科學(xué)管理原理 》 一書，從而開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀(jì)元。 ? 其主要功績在于，在總結(jié)傳統(tǒng)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，側(cè)重從時間、動作的合理配合上，研究生產(chǎn)工人的實際操作，其目的在于通過科學(xué)地分析工人在勞動中的機械動作，省去多余動作和改變笨拙動作，并實施完善的計算、監(jiān)督制度，促使生產(chǎn)工人的操作科學(xué)化，提高生產(chǎn)效率。泰羅的科學(xué)管理理論給企業(yè)管理理論和實踐帶來了深刻的影響。 ? 在泰羅的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，企業(yè)管理實踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和以計劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析 ,以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)和新方法。 ? 企業(yè)管理的革新，要求會計與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會計實務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會計已經(jīng)開始向管理會計過渡，標(biāo)志著管理會計的雛形已經(jīng)形成。 ? 然而，當(dāng)時會計理論界對管理會計的雛形并沒有足夠的重視，僅僅把標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等，視為零星分散的會計技術(shù)和方法，只是把它們當(dāng)作原有會計體系的附屬部分。 ? 盡管 1922年美國會計學(xué)者奎因斯坦在其著作 《 管理的會計：財務(wù)管理入門 》 中首次提出 ? 管理會計 ? 的概念，其后麥金西于 1924年出版 《 管理的會計 》 專著，在此期間，布利斯的 《 通過會計進(jìn)行管理 》 的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會計如何應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和實施預(yù)算控制的一些經(jīng)驗，還未形成理論體系。 ? 在當(dāng)時的會計實踐中，也僅僅是將這些新的會計技術(shù)和方法當(dāng)作具體實施泰羅制的配合手段，將它們的出現(xiàn)視作會計在新的歷史條件下輔助推行泰羅制，為企業(yè)內(nèi)部管理提供某種服務(wù)的結(jié)果。因此，在這一階段，管理會計的行為還始終停留在個別或分散的水平上，著眼點僅限于既定決策方案的落實和經(jīng)營計劃的執(zhí)行上。 ? 從總體而言，當(dāng)時所謂的管理會計尚未形成一整套獨立、科學(xué)的理論、方法體系，處于發(fā)展初期、孕育階段，其真正形成和發(fā)展是從 20世紀(jì) 50年代開始的。 ? （二）高速發(fā)展階段（ 20世紀(jì) 50年代至今） ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 50年代后，西方資本主義國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時期。 ? 第三次技術(shù)革命浪潮推動社會生產(chǎn)力迅速發(fā)展，資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大； ? 生產(chǎn)經(jīng)營的社會化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝技術(shù)水平空前提高，企業(yè)內(nèi)部各部門甚至職工個人之間的聯(lián)系日益緊密；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的條件日益復(fù)雜，市場瞬息萬變，經(jīng)營愈演愈烈。 ? 能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，是每個企業(yè)都非常關(guān)心的問題。在這種歷史條件下，要求企業(yè)具有強大的競爭能力、靈敏的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力，實現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，因而迫切需要將過去以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。 ? 現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了活力，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時也促使會計與企業(yè)管理進(jìn)一步結(jié)合，許多行之有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲透到會計領(lǐng)域。 ? 從而充實了以 ? 管理科學(xué)學(xué)派 ? 為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以 ? 行為科學(xué) ? 為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計等內(nèi)容，加速了成本會計向管理會計演進(jìn)的過程，最終促成了管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相互分離，并使其成為現(xiàn)代條件下致力于加強企業(yè)內(nèi)部管理的一整套新的理論、方法體系，極大地推動了會計學(xué)科的發(fā)展。 ? 現(xiàn)代管理會計形成的標(biāo)志之一是專業(yè)管理會計團(tuán)體的成立。 ? 早在 20世紀(jì) 50年代，美國會計學(xué)會就設(shè)立了管理會計委員會。 1972年，美國全國會計師聯(lián)合會又成立了獨立的 ? 管理會計協(xié)會 ? 。 1985年該協(xié)會改稱為 ? 職業(yè)管理會計師協(xié)會 ? 。同年，英國也成立了 ? 成本和管理會計師協(xié)會 ? 。它們分別出版專業(yè)性刊物 《 管理會計 》 月刊，并在全球發(fā)行。 1972年，美國管理會計師協(xié)會主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格