【正文】 能自由流動(dòng)；另一方面，從心理學(xué)角度看，人有一種追求穩(wěn)定的心理，人們服務(wù)于某個(gè)企業(yè)，在感情上會(huì)產(chǎn)生一種 ? 歸宿感 ? 和 ? 依托感 ? ，很愿意為企業(yè)努力工作，并期望增加個(gè)人收入。 ? 人力資源具有服務(wù)潛力，對(duì)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可以為組織提供勞務(wù)和創(chuàng)造盈利。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟(jì)資源，求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實(shí)際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。 ? ? 這說明了人力資源的重要性，雖然人力資源對(duì)企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)其卻缺乏反映。 ? 例如，政府機(jī)構(gòu)可以對(duì)重視職工教育和福利工作的企業(yè)在稅收上給予優(yōu)惠待遇；對(duì)于那些仍然持 X理論的企業(yè)則加征一定的稅收。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生了。 ? 當(dāng)代世界的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)從表面上看是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)占有率的競(jìng)爭(zhēng)。 ? 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在： ? 一般實(shí)物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過程中，有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累、自我更新、豐富的過程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。 ? （二）人力資源的特征 ? ? 一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都首先是人力資源的活動(dòng)，由人力資源的活動(dòng)才引發(fā)、帶動(dòng)了其他資源的活動(dòng)，而且，只有人力資源才是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中唯一能夠創(chuàng)造價(jià)值的因素。 ? 所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要報(bào)送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。它用一系列綜合性會(huì)計(jì)指標(biāo)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行集中反映和說明，并不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的局部性問題。 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位主要是貨幣，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保障他們的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 其核算方法主要是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。 ? （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團(tuán)體或個(gè)體報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于 ? 外部會(huì)計(jì) ? ；管理會(huì)計(jì)工作主要側(cè)重于針對(duì)企業(yè)管理遇到的特定的問題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)各級(jí)經(jīng)營管理人員提供有關(guān)價(jià)值的管理方面的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析等信息資料，屬于 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì) ? 。但是其中最重要、最基本的還是會(huì)計(jì)核算資料，即通過會(huì)計(jì)記賬、算賬、報(bào)賬等手段所能獲得的財(cái)務(wù)成本資料。難以想像，企業(yè)管理當(dāng)局在不了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的條件下，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析。 ? ? 管理會(huì)計(jì)可稱為 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì) ? ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可稱為 ? 外部會(huì)計(jì) ? 。 ? （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系 ? ? 前面已對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行了論述，將之歸納為反映和管理兩大職能。 ? 1980年 4月，在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)于巴黎召開的第一屆歐洲會(huì)計(jì)專家會(huì)議上，與會(huì)者發(fā)出呼吁 ,“為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個(gè)戰(zhàn)略性的問題就是應(yīng)用推廣管理會(huì)計(jì) ? 。 1972年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師資格考試。 1972年，美國全國會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)又成立了獨(dú)立的 ? 管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) ? 。 ? 現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了活力，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時(shí)也促使會(huì)計(jì)與企業(yè)管理進(jìn)一步結(jié)合，許多行之有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。 ? （二）高速發(fā)展階段（ 20世紀(jì) 50年代至今） ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 50年代后，西方資本主義國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期。 ? 盡管 1922年美國會(huì)計(jì)學(xué)者奎因斯坦在其著作 《 管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門 》 中首次提出 ? 管理會(huì)計(jì) ? 的概念，其后麥金西于 1924年出版 《 管理的會(huì)計(jì) 》 專著，在此期間，布利斯的 《 通過會(huì)計(jì)進(jìn)行管理 》 的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會(huì)計(jì)如何應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)施預(yù)算控制的一些經(jīng)驗(yàn)，還未形成理論體系。泰羅的科學(xué)管理理論給企業(yè)管理理論和實(shí)踐帶來了深刻的影響。 ? 其結(jié)果是許多工廠粗放式經(jīng)營，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下。 ? 留本信托基金及養(yǎng)老信托基金應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；可支用信托基金應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；代理基金的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理。 ? 美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求如下： ? （ 1）政府基金的收入和支出，應(yīng)按修改后的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)。 ? 。 基金在非企業(yè)會(huì)計(jì)中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動(dòng)，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現(xiàn)金或其他財(cái)物資源，與所有有關(guān)負(fù)債與剩余凈資產(chǎn)或余額及其變動(dòng)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)個(gè)體。比如說，在非企業(yè)會(huì)計(jì)中，支付租金是一筆支出，但它是已耗成本；購買一項(xiàng)長期設(shè)備同樣也是一筆支出，卻又是未耗成本。 ? 非企業(yè)單位凈資產(chǎn)可分為各自獨(dú)立的三大類：永久性限定用途凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定用途凈資產(chǎn)，以及未限定用途凈資產(chǎn)。 凈資產(chǎn)是指非營利企業(yè)單位的資財(cái)提供者對(duì)使用特定資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的限制，在數(shù)額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。非企業(yè)會(huì)計(jì)的要素通常也有六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）和基金。 ? 二、非企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別 ? 非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同必然導(dǎo)致非企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上的不同，主要表現(xiàn)在： ? 。 在企業(yè)中，可以實(shí)行也可以不實(shí)行預(yù)算管理，即預(yù)算是一種任選程序，起著計(jì)劃和控制的作用 ,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。 企業(yè)的開支較少受到某種條件的約束或限制，而在非企業(yè)單位中，支出受到很大約束和限制，政府和捐贈(zèng)人往往限定非企業(yè)單位所得收入的用途。 ? 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供它們的物品和勞務(wù)，并獲得一定資財(cái)，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)目的不同，有些非企業(yè)單位可能會(huì)按大于或等于成本的價(jià)格提供物品和勞務(wù)，但絕大多數(shù)非企業(yè)單位是以低于成本的價(jià)格提供物品和勞務(wù)，有的非企業(yè)單位甚至免費(fèi)提供物品和勞務(wù)。 ? 非營利組織是指不以營利為目的的政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、保健福利組織以及諸如圖書館、科研單位、文藝社會(huì)團(tuán)體等類似性質(zhì)的組織。 ? 健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算工作的有效運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動(dòng)，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整有著重要的作用；同時(shí)，良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高審計(jì)效率 ,確定審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量同樣具有重大意義。按照我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。我們傾向于 ? 決策有用 ? 學(xué)派的觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有利于正確進(jìn)行投資決策的會(huì)計(jì)信息。 ? 。 ? 二、會(huì)計(jì)和審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系 ? （一）會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別 ? 審計(jì)人員除了要懂會(huì)計(jì)外，還應(yīng)具備如何收集和解釋、說明審計(jì)證據(jù)的專業(yè)技能，這是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的區(qū)別所在。 ? 特別是 20世紀(jì) 70年代以后，審計(jì)手段更是日趨先進(jìn)，大量的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、計(jì)算機(jī)專家系統(tǒng)審計(jì)等技術(shù)被開發(fā)出來，從而提高了現(xiàn)代審計(jì)的效率和質(zhì)量。 ? 審計(jì)的國際化方向還表現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的國際化上，國際審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)制定和發(fā)表便是其主要表現(xiàn)。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計(jì)職能從以傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊為特征的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向以為企業(yè)管理當(dāng)局和投資者、債權(quán)人服務(wù)為特征的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。 ? 所以，這兩個(gè)法案的頒布，促使美國上市紛紛自愿委托社會(huì)上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，形成一股會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的良好風(fēng)氣，從而有效地幫助公司的利益相關(guān)者做出投資決策，維護(hù)了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性，明顯地提高了現(xiàn)代審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。 ? 這就從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ,轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力，產(chǎn)生了必須對(duì)公司利潤表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。所以說，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的繁榮，給現(xiàn)代審計(jì)帶來了新思想、新方法和新范圍，也帶來了新理論。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是以對(duì)少數(shù)重要的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行集中的、徹底的審查為基礎(chǔ)實(shí)施的，所以，不對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 ,即可對(duì)公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行驗(yàn)證。 ? 此外，隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透也日益增強(qiáng)，公司所籌集的資本中銀行貸款占很大比重。 1 ? 916年美國政府改組， 1887 年成立的美國會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體。 ? 為此，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師在接受委托之后，不得不采用 ? 詳細(xì)檢查 ? 的方法，對(duì)被查期內(nèi)的憑證、賬目和報(bào)表資料從頭到尾逐筆地復(fù)核和核對(duì)，以便證實(shí)賬目資料是否真實(shí)、有無錯(cuò)弊。1880年，英國五個(gè)地方會(huì)計(jì)師團(tuán)體進(jìn)行合作，由皇家政府特許成立了英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這標(biāo)志著執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的正式形成，也標(biāo)志著以民間性社會(huì)審計(jì)為主體的現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生。同時(shí)還規(guī)定，公司必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或其他專家辦理查賬業(yè)務(wù)。 ? 最初，對(duì)公司報(bào)表的檢查是由公司的一位股東或董事兼任 ,或者由他們委派親信進(jìn)行查賬，然后向股東大會(huì)報(bào)告查賬結(jié)果。 ? 這樣做的目的是，通過審計(jì)工作讓股東了解公司的實(shí)際情況和董事的管理活動(dòng)，考察董事所作所為的合法性，從而對(duì)董事以后的行為施加影響。 ? 在公司債權(quán)人和投資者的強(qiáng)烈要求下，英國議會(huì)委托精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的查爾斯 如果會(huì)計(jì)報(bào)表失真，就必然會(huì)給公司股東、潛在投資人及債權(quán)人提供虛假的信息，進(jìn)而給他們?cè)斐删薮蠼?jīng)濟(jì)損失。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 陳國輝 著 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 ? 股份公司的興起促使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司的經(jīng)營管理，要了解公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，只能求助于公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 當(dāng)年，南海公司以虛假的財(cái)務(wù)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)直線上升，但時(shí)隔不久，南海公司便破產(chǎn)倒閉，使股東和債權(quán)人損失慘重。 ? 該法案明確規(guī)定： 董事有登記賬簿的義務(wù)，而且，該賬簿須經(jīng)董事以外的第三者審查；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)事由股東大會(huì)產(chǎn)生；公司董事應(yīng)編制 ? 詳盡且公允的 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表，并在上面署名，然后由一名或若干名股東代表加以審查。 ? 董事應(yīng)在股東大會(huì)前 10天，將資產(chǎn)負(fù)債表的副本與審計(jì)報(bào)告一起送發(fā)給各位股東，并向股份公司注冊(cè)登記官報(bào)送同樣的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，英國在 1862年修訂的新 《 公司法 》 中明確規(guī)定，公司必須編制真實(shí)與公正的會(huì)計(jì)賬簿，并每年向監(jiān)事或股東提交報(bào)告。其后， 1855年在阿伯丁相繼成立了同樣的組織。出于全面證實(shí)經(jīng)管人員負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一社會(huì)需要，就必須盡可能查證經(jīng)營過程中的每一項(xiàng)差錯(cuò)的舞弊行為。 ? （ 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 30年代初） ? 20世紀(jì)初期，隨著世界經(jīng)濟(jì)中心從歐洲轉(zhuǎn)移到北美，現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的中心也從英國轉(zhuǎn)向美國。 ? 特別是 20世紀(jì)初期，美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，在鐵路、通訊、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)籌資規(guī)模和籌資范圍也日益擴(kuò)大，從而在社會(huì)各階層擁有與公司經(jīng)營狀況密切相關(guān)的利害關(guān)系人。相反，以 ? 信用審計(jì) ? 為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)卻深受青睞，開始在1910—1930年間盛行起來。 ? 這就在很大程度上擺脫了憑證稽核和賬證核對(duì)工作，審計(jì)工作效率大大提高，這對(duì)于提高審計(jì)技術(shù)、降低審計(jì)成本，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和社會(huì)地位，都起到了積極的推動(dòng)作用。為提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，零散資本不斷合并發(fā)展，經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)了大量的營私舞弊現(xiàn)象，股票資本買空賣空等投機(jī)詐騙行為盛行，導(dǎo)致大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 ? 因此， 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作了明確的規(guī)定。 其具體表現(xiàn)有： ? （ 1）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展。 ? 隨著跨國公司的大量涌現(xiàn)，為便于進(jìn)行國際籌資、國際投資和國際貿(mào)易活動(dòng)，一大批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛建立，并且隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行合并，產(chǎn)生了 ? 八大 ? 國際會(huì)計(jì)公司， 20世紀(jì) 80年代末又合并為 ? 六大 ? 國際會(huì)計(jì)公司。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)被運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，使現(xiàn)代審計(jì)的手段由手工、機(jī)械向電子計(jì)算機(jī)逐步演進(jìn)。 其具體表現(xiàn)在： ? 一是抽樣審計(jì)技術(shù)得到相當(dāng)大的改進(jìn)和完善，并在審計(jì)程序中得到廣泛應(yīng)用；二是制度基礎(chǔ)審計(jì)得到推廣，日益?zhèn)戎赜谘芯亢驮u(píng)價(jià)公司