【正文】 ? 我們認為，會計國際化有其必然性和重要意義，具體而言 ,主要如下： ? （一）會計國際化是經濟全球化的必然要求 ? 經濟全球化是 20世紀中葉以后，在科學、高新技術與高新技術產業(yè)迅速發(fā)展推動之下所出現的世界經濟演進的客觀發(fā)展趨勢，它對世界經濟在未來的發(fā)展具有主導性影響。 ? 國際會計主要包括兩部分 ： ? 一是比較部分 ，主要論述各國會計準則的差異以及成因； ? 二是實務部分， 即通過會計處理國際貿易中個人或企業(yè)所遇到的經營業(yè)務方面的問題。就整個會計領域而言，國際會計只是對現有領域的豐富和延伸。 ? 例如，賬賬相符校驗數據正確性的方法，被軟件的數據輸入校驗方法部分取代，同時，電算化所引起的內部控制問題又是手工會計所沒有遇到的。 ? 在電算化會計中，會計信息的流程分為輸入、加工處理、輸出三個環(huán)節(jié)，只要加強對記賬憑證的審核控制，一切中間過程都在計算機內按指令操作完成，自動生成總賬、明細賬和日記賬，需要查詢任何中間資料都能做到，期末根據需要打印出會計報表。 ? ? 電算化會計與手工會計對發(fā)生的經濟業(yè)務都要運用借貸平衡原理，編制會計分錄，記入相應的賬戶。 ? （五）奠定了企業(yè)管理現代化的基礎 ? 會計系統(tǒng)是企業(yè)經營管理的重要組成部分，會計工作涉及面廣，輻射、滲透能力強，它的現代化是奠定企業(yè)現代化并加速企業(yè)單位管理現代化的有力保證。 ? ? 電算化會計采用磁帶、磁盤等磁性材料代替紙張，克服了傳統(tǒng)會計檔案查找不便、容易毀壞的缺點。 ? 社會責任會計也必須以它們?yōu)榛炯僭O，正是由于企業(yè)持續(xù)經營才有必要記錄和計算企業(yè)生產經營活動產生的社會收益和社會成本。這種思維方式的變革，引發(fā)了會計學術思想領域里的一場革命。 ? ? 人力資源是促進經濟發(fā)展的一個主要因素。 ? 稅務會計以此為法定依據，但在實際計算時，卻是在會計所得基礎上調整為應納稅所得。 ? （二）稅務會計與財務會計的區(qū)別 ? ? 財務會計的目標是通過記錄經濟業(yè)務，編制資產負債表、利潤表和現金流量表等會計報表，提供反映納稅人財務狀況和經營成果的信息；稅務會計的目標是依據稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供納稅人的稅務活動信息。 ? 稅務會計是一門融稅收法令和會計核算為一體的專業(yè)會計 ,它既使稅務人員能夠熟悉有關的會計核算，也有利于會計人員學習更多的稅收法律知識，從而為稅法的貫徹實施奠定堅實的基礎。 ? ? 稅務會計具有監(jiān)督稅務活動的職能。 ? 同一稅種對不同企業(yè)的規(guī)定都是一樣的，不區(qū)分企業(yè)的隸屬關系，也不分其所有制性質。 ? ? 人力資源會計將人力資源界定為一項無形資產，用貨幣計量形式從人力資源成本和人力資源價值兩個方面確認和計量； ? 財務會計是對人力資源的投資進行核算，而且將企業(yè)在人力資源的投資作為一項費用處理。 ? （ 3）人力資源為企業(yè)服務的期限相對穩(wěn)定。 ? 三、人力資源會計與財務會計的關系 ? （一）人力資源會計與財務會計的聯系 ? 。 ? ? 美國的鋼鐵大王卡內基曾經說過： ? “把我所有的工廠、設備、市場、資金都奪去，只保留我的組織和人員，四年之后，我又是一個鋼鐵大王。如何合理地配置和有效地使用人力資源，真正做到人盡其才、才盡其用，已經成為經濟管理者運籌帷幄的基礎。 ? 作為一種特殊的資本性資源，它具有資本的三個特征： ? （ 1）人力資源是社會和個人投資的產物，人的能力不可能是先天就有的，任何人的能力都是通過后天的教育和訓練而獲得的，必須投入大量的時間和財富，其投資的程度決定了人力資源質量的高低； ? （ 2）人力資源能夠帶來未來的經濟利益，這種經濟利益不一定表現為貨幣，也可能以非貨幣的形式出現； ? （ 3）人力資源在使用過程中也會出現有形和無形損耗，例如，勞動者本身的衰老就是有形損耗，勞動者知識、技能的陳舊、過時則是無形損耗。 ? 、種類、用途不同 ? 財務會計報告的時間比較固定，主要是按月、季、年編制會計報表，是對過去時期的報告，報告的種類主要有資產負債表、利潤表、現金流量表等一些規(guī)定的報表及必要的文字說明。管理會計目前尚未形成完整的方法體系，可以采用靈活多樣的方法對不同問題進行分析處理，即使對相同問題也可根據需要和可能采用不同方法進行處理，在處理過程中一般大量采用數學方法和電子計算機技術。 ? 也就是說，由財務會計負責取得會計憑證并據以登記會計賬簿，而管理會計只對財務會計所提供的有關資料進行一系列特殊加工、改造，使之成為企業(yè)管理當局預測、決策、控制和分析企業(yè)經營活動，參與企業(yè)管理的科學依據。 ? 這是因為：財務會計所提供的許多重要財務成本指標，如收入、成本、利潤等，企業(yè)管理當局特別是高層企業(yè)管理人員同樣需要，這是他們編制計劃、實施控制和制定決策所必不可少的。人們往往將日常會計核算和期末對外報告那部分企業(yè)會計內容稱為財務會計，因而，財務會計又被稱為對外會計，而管理會計被稱為對內會計。它們分別出版專業(yè)性刊物 《 管理會計 》 月刊，并在全球發(fā)行。在這種歷史條件下，要求企業(yè)具有強大的競爭能力、靈敏的反應能力和高度的適應能力，實現企業(yè)管理的現代化，因而迫切需要將過去以生產為中心的生產型管理模式調整轉變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調動各方面積極性和取得最大可能經濟效益為中心的經營決策型管理模式，實現市場經濟條件下的良性循環(huán)。 ? 然而，當時會計理論界對管理會計的雛形并沒有足夠的重視，僅僅把標準成本、預算控制、差異分析等，視為零星分散的會計技術和方法，只是把它們當作原有會計體系的附屬部分。當時，資本主義社會經濟已經有了相當大的發(fā)展，但是，企業(yè)內部管理卻很落后，仍然是傳統(tǒng)的以經驗和直覺為核心的管理辦法，遠遠落后于現代資本主義經濟發(fā)展的需要。 ? 修改后的應計制會計基礎在收入方面要求采用現金收付制 ,除非發(fā)生以下兩種情況： ? ①收入是用于政府經營方面的籌資； ? ②收入能客觀地計量。 ? （ 3）基金。 ? 但是，對非企業(yè)單位而言，資本保全應側重于單個類別凈資產的保全，單位凈資產總額的保全并沒有什么實際意義。 企業(yè)會計的要素通常有六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。 ? 。 企業(yè)的營運目的是為追求利潤最大化，非企業(yè)單位營運的目的并不是為了獲取利潤或利潤的等價物，而是為了提供服務或完成一定的業(yè)務量。 ? ②兩者都涉及企業(yè)內部控制制度。 會計目標通常有 ? 決策有用 ? 和 ? 經管責任 ? 兩大學派之爭，但兩者其實在特定條件下是相通的。 其具體表現在： ? 一是抽樣審計技術得到相當大的改進和完善，并在審計程序中得到廣泛應用；二是制度基礎審計得到推廣，日益?zhèn)戎赜谘芯亢驮u價公司的內部控制制度；三是賬外審計證據得到充分重視，增加了實物盤存和債權債務詢證等審計方法，提高了審計結論的可靠性。 ? 隨著跨國公司的大量涌現，為便于進行國際籌資、國際投資和國際貿易活動，一大批國際會計師事務所紛紛建立，并且隨著客戶規(guī)模的擴大，不斷進行合并，產生了 ? 八大 ? 國際會計公司， 20世紀 80年代末又合并為 ? 六大 ? 國際會計公司。 ? 因此， 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 對注冊會計師的法律責任作了明確的規(guī)定。 ? 這就在很大程度上擺脫了憑證稽核和賬證核對工作，審計工作效率大大提高，這對于提高審計技術、降低審計成本，進一步提高審計人員的專業(yè)素質和社會地位，都起到了積極的推動作用。 ? 特別是 20世紀初期，美國經濟進入了高速發(fā)展時期，在鐵路、通訊、能源等基礎產業(yè)中，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)籌資規(guī)模和籌資范圍也日益擴大，從而在社會各階層擁有與公司經營狀況密切相關的利害關系人。出于全面證實經管人員負全部經濟責任這一社會需要，就必須盡可能查證經營過程中的每一項差錯的舞弊行為。因此，英國在 1862年修訂的新 《 公司法 》 中明確規(guī)定，公司必須編制真實與公正的會計賬簿，并每年向監(jiān)事或股東提交報告。 ? 該法案明確規(guī)定： 董事有登記賬簿的義務，而且，該賬簿須經董事以外的第三者審查；執(zhí)行審計業(yè)務的監(jiān)事由股東大會產生；公司董事應編制 ? 詳盡且公允的 ? 年度資產負債表，并在上面署名，然后由一名或若干名股東代表加以審查。 ? 股份公司的興起促使企業(yè)所有權與經營權的進一步分離，絕大多數股東和債權人不可能直接接觸公司的經營管理，要了解公司的經營成果和財務狀況，只能求助于公司提供的會計報表。如果會計報表失真，就必然會給公司股東、潛在投資人及債權人提供虛假的信息，進而給他們造成巨大經濟損失。 ? 這樣做的目的是，通過審計工作讓股東了解公司的實際情況和董事的管理活動，考察董事所作所為的合法性，從而對董事以后的行為施加影響。同時還規(guī)定，公司必須聘請會計師或其他專家辦理查賬業(yè)務。 ? 為此，執(zhí)業(yè)會計師在接受委托之后，不得不采用 ? 詳細檢查 ? 的方法，對被查期內的憑證、賬目和報表資料從頭到尾逐筆地復核和核對，以便證實賬目資料是否真實、有無錯弊。 ? 此外，隨著產業(yè)經濟的發(fā)展，金融資本向產業(yè)資本滲透也日益增強，公司所籌集的資本中銀行貸款占很大比重。所以說，資產負債表審計的繁榮，給現代審計帶來了新思想、新方法和新范圍，也帶來了新理論。 ? 所以，這兩個法案的頒布，促使美國上市紛紛自愿委托社會上的注冊會計師實施審計業(yè)務，形成一股會計報表審計的良好風氣，從而有效地幫助公司的利益相關者做出投資決策，維護了資本市場的穩(wěn)定性，明顯地提高了現代審計在整個經濟秩序中的作用。 ? 審計的國際化方向還表現在審計業(yè)務規(guī)范的國際化上，國際審計準則的陸續(xù)制定和發(fā)表便是其主要表現。 ? 二、會計和審計的區(qū)別與聯系 ? （一）會計與審計的區(qū)別 ? 審計人員除了要懂會計外，還應具備如何收集和解釋、說明審計證據的專業(yè)技能，這是審計人員和會計人員的區(qū)別所在。我們傾向于 ? 決策有用 ? 學派的觀點，即會計目標是向會計信息使用者提供有利于正確進行投資決策的會計信息。 ? 健全的內部控制制度對于保證會計核算工作的有效運行，保證會計信息的可靠性，防止或及時發(fā)現有關人員的舞弊、貪污及其他違紀、違法活動，保證企業(yè)各項資產的安全和完整有著重要的作用；同時，良好的內部控制制度對于提高審計效率 ,確定審計重點，保證審計質量同樣具有重大意義。 ? 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價格或收費標準提供它們的物品和勞務，并獲得一定資財，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務目的不同，有些非企業(yè)單位可能會按大于或等于成本的價格提供物品和勞務，但絕大多數非企業(yè)單位是以低于成本的價格提供物品和勞務，有的非企業(yè)單位甚至免費提供物品和勞務。 在企業(yè)中，可以實行也可以不實行預算管理，即預算是一種任選程序，起著計劃和控制的作用 ,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。非企業(yè)會計的要素通常也有六個，即資產、負債、凈資產、收入、支出（費用）和基金。 ? 非企業(yè)單位凈資產可分為各自獨立的三大類：永久性限定用途凈資產、暫時限定用途凈資產，以及未限定用途凈資產。 基金在非企業(yè)會計中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現金或其他財物資源，與所有有關負債與剩余凈資產或余額及其變動共同構成了會計個體。 ? 美國政府會計準則對修改后的應計制會計基礎要求如下： ? （ 1）政府基金的收入和支出，應按修改后的應計制會計基礎確認。 ? 其結果是許多工廠粗放式經營，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費嚴重，企業(yè)基層生產效率低下。 ? 盡管 1922年美國會計學者奎因斯坦在其著作 《 管理的會計：財務管理入門 》 中首次提出 ? 管理會計 ? 的概念，其后麥金西于 1924年出版 《 管理的會計 》 專著，在此期間，布利斯的 《 通過會計進行管理 》 的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會計如何應用標準成本法和實施預算控制的一些經驗，還未形成理論體系。 ? 現代管理科學的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經營管理帶來了活力，提高了企業(yè)的經營管理水平，同時也促使會計與企業(yè)管理進一步結合，許多行之有效的現代技術方法滲透到會計領域。 1972年，美國管理會計師協會主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格考試。 ? （一）財務會計與管理會計的聯系 ? ? 前面已對會計職能進行了論述，將之歸納為反映和管理兩大職能。難以想像，企業(yè)管理當局在不了解企業(yè)財務狀況和經營成果的條件下，能夠對企業(yè)的經營活動做出科學的預測、決策、控制和分析。 ? （二）財務會計與管理會計的區(qū)別 ? ? 財務會計