【文章內(nèi)容簡介】 ，因債權人的原因確定無法支付的應付賬款和其他應付款而確認的 資本公積金額 ，在所得稅匯算清繳時，須將計入 “ 資本公積 ” 的金額做調(diào)增應納稅所得額 處理 ，在其他項作調(diào)整。 年度納稅申報 ? （ 2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的 包裝物押金 ，從收取之日起計算， 已超過 1年（指 12個月 ） 仍未返還的 ，原則上要 確認為期滿之日所屬年度的收入 。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入 。 ? 逾期包裝物押金，應 視為含稅收入 ，在征稅時 換算成不含稅收入并入銷售額 計征增值稅。同時計入收入計算所得稅。 ? （ 3）、國家稅務總局 《 關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知 》 （ 國稅函［ 2022］ 960號 ）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款 逾期（含展期） 90天尚未收回的，此后發(fā)生的 應收未收利息不計入當期應納稅所得額 ，待 實際收回 時再 計入 當期應納稅所得額；已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。但對于 非金融企業(yè)不得適用 上述規(guī)定，還應按權責發(fā)生制的原則計算繳納企業(yè)所得稅。 年度納稅申報 ?扣除類 ? 原則 —基本原則是 權責發(fā)生制 ? 具體原則如下： ? 配比 性 —發(fā)生的費用應按 配比 或應分配當期扣除 ? 相關 性 —發(fā)生的費用從 性質(zhì)和根源 上與收入相關 ? 確定 性 —可扣除的費用不論何時支付， 金額確定 ? 合理 性 —可扣除費用計算或分配 符合常規(guī)和慣例 年度納稅申報 ? 工資薪金 ? 會計：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出 ； ? 條例 34條 ， 合理 的支出： 國稅函 [2022]3號 ? 文件 要點 實際發(fā)生； 任職和雇傭有關的支出； 合理的范圍和標準； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ? 合理性 :有規(guī)范的制度 \符合行業(yè)或地區(qū)標準 \相對固定調(diào)整有序 \履行代扣代繳個稅義務 年度納稅申報 ? 職工福利費 —條例 40條 ，支出不超過工資 14%據(jù)實扣除，原稅法為 計算扣除 ； 會計準則取消預提方法，按實際發(fā)生計入損益； 國稅函[2022]264號 文件第三條規(guī)定：關于職工福利費稅前扣除問題 2022年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減 以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如是 改變用途 的，應 調(diào)增 應納稅所得額。 年度納稅申報 ? 例題：甲公司 2022年初應付福利費余額為 10萬，2022年實際發(fā)生 25萬，當年又按工資總額 100萬 計提了 14萬，期末余額為 13萬。 ? 按新稅法應該處理為：當年實際發(fā)生的福利費 11萬應先使用以前年度計提而未使用的部分 10萬 ，沖減后當年實際發(fā)生額為 1萬（ 1211）， 與當年工資總額的 14%比較， 1〈 14（ 100*14%）， 所以 2022年可扣除職工福利費為 1萬 ，而會計口徑扣除了 14萬，多扣除了 13萬（ 141）， 所以當年應調(diào)增應納稅所得額 13萬 。 年度納稅申報 教育經(jīng)費 — 條例 42條 ，支出不超過工資 %； 可無限結(jié)轉(zhuǎn)扣 除，主要考慮的是對職工的教育支出，職工素質(zhì)和技能提高后，給企業(yè)帶來效益的增長很可能在以后年度會更明顯 支出范圍：十部委 財建 〔 2022〕 317號 注意 學歷教育 和 出國教育 不能扣除 ) ? 工會經(jīng)費 支出 ? 由于新稅法實施條例對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與 《 工會法 》 的有關規(guī)定銜接， 條例第 41條 規(guī)定企業(yè)撥繳 的工會經(jīng)費，不超過工資薪總額 2%的部分，準予扣除。對建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。凡不能出具 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。目前大多為地方稅務局代征。 年度納稅申報 ? 業(yè)務招待費 —條例 43條 ，新法實行的是 AA制和 雙限扣除 ,即按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ；計算基數(shù)包括視同銷售收入；各國對此都有一個比例限制，主要是考慮在業(yè)務招待活動中有企業(yè)本身人員的陪同，所以各國都要剔除一部分，只不過剔除的比例不同罷了，我國首此采用此方法。 ? 例如招待費支出 7萬 ,計算基數(shù)為 1000萬 ,限額為 5萬 ,但實際發(fā)生額的 60%為 ,則只能扣除 ,如基數(shù)為 800萬 ,限額為則為 4萬 ,則只能扣除 4萬 . ? 通常將業(yè)務招待費的支付范圍定為 餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂 活動等產(chǎn)生的費用支出。 ? 招待費 具體范圍 如下： ? 因 生產(chǎn)經(jīng)營需要 而 宴請或工作餐 的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 需要 贈送紀念品 的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要 而發(fā)生的 景點參觀費 及其他費用的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要 而發(fā)生的 業(yè)務關系人員的差旅費 開支。 ? 在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出 隱藏在其他科目 ， 不允許 稅前 扣除 。 ? 廣告和業(yè)務宣傳 —條例 44條 ，不超過收入的 15%； 兩項合并 到一齊 , 規(guī)定了一個比例 ,但比例較高 ,超過的無限結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ；講附表 8 ? 捐贈 支出 —條例 51條 ，公益捐贈不超過會計 利潤 的 12%；特殊情況 全額扣除 ； 財稅 [2022]62號 104號 規(guī)定向 汶川地震的捐款全額扣除 ,財稅 [2022]128號規(guī)定向 奧運會 殘奧會 和好運北京活動 的捐款 全額扣除 .這一政策變化可從 三方面來理解： ? 只有企業(yè)當期 實際發(fā)生 的公益性捐贈支出才允許稅前扣除。 ? 最高扣除比例在年度利潤總額 12%， 包括 12%本身。 ? 捐贈扣除基數(shù)的年度利潤總額，只有當企業(yè)有利潤時才能考慮捐贈的問題 ,鼓勵 企業(yè)有能力時再去幫助別人 。 年度納稅申報 ? 利息 支出 —條例 38條 ，當期發(fā)生不需資本化的，非 金融企業(yè) 向金融企業(yè) 借款可以 全額扣除 ； 非 金融企業(yè) 向非 金融企業(yè)借款，按 同期同類貸款利率計算的 部分可以扣除 ， 應資本化的費用，高于 同期、同類利息水平的 稅收上也不予 資本化 ? 利率： 只是人民銀行發(fā)布的 基準利率 部分；同時對方企業(yè)必須全額計入利息收入。特別注意向 個人借款 的利息或集資利息不得扣除。 ? 關聯(lián)企業(yè) 支付利息： 財稅 [2022]121號 文） ? 即接受 金融企業(yè) 權益性投資 100萬 ，則債權性投資支付利息的本金不超過 500萬 ，而 其他企業(yè) 不超過200萬 。 ? 1罰金、罰款、滯納金、贊助 —稅收不允許扣除 ? 會計：在 營業(yè)外支出 核算； 全額調(diào)增 ； ? 注意當以 贊助的形式 贊助某項活動，對方企業(yè)在活動中，或 產(chǎn)品上打出贊助企業(yè)的廣告 ，這種贊助屬廣告性質(zhì)，應 并入廣告費 進行扣除。 ? 1社會 保障性繳款 —條例 46條 ，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準 。為 個人的商業(yè)保險不得扣除； ? 1 補充 養(yǎng)老、 補充 醫(yī)療 –企業(yè)年金；國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準 [國稅發(fā) [2022]45號 ]企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險， 可以 在稅前扣除 。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的 ，主管稅務機關可要求企業(yè)在 不低于三年 的期間內(nèi) 分期均勻扣除。 ? 企業(yè)按國家規(guī)定為 特殊工種職工 支付的法定 人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費， 準予稅前扣除 。即是指企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，只限于以下兩種，才準予稅前扣除。 ? 一是企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。國家會作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險的 強制性規(guī)定 。如 《 建筑法 》 第四十八條規(guī)定建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《 煤炭法 》 第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)的職工辦理意外傷害保險等。如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè) 自愿為 其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是 不準予稅前扣除 的。 年度納稅申報 ? 1 分期收款 銷售確認未實現(xiàn)融資收益 —條例 23條，按照 合同約定收款日期 確認收入； ? 準則 ：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質(zhì)；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關期間攤銷，沖減財務費用，計入損益 ? 例： 2022年 1月， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套設備，合同約定銷售價格 1000萬 元，分 5次于每年 11月 1日等額收取。假定 A公司設備成本為 720萬 元，銷售價格為 800萬 元。 年度納稅申報 ? 會計處理： 2022年 1月 實現(xiàn)銷售 ? 借：長期應收款 1000萬 ? 貸：主營業(yè)務收入 800萬 ? 未實現(xiàn)融資收益 200萬 ? 借：主營業(yè)務成本 720萬 ? 貸：庫存商品 720萬 ? 2022年 11月 收取貨款 ? 借：銀行存款 200萬 ? 貸：長期應收款 200萬 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 （根據(jù)實際利率計算確定的金額） ? 貸：財務費用 （攤銷抵減） 年度納稅申報 ? 稅務處理 ： ? 2022年，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 200萬元。應納稅調(diào)減 600萬元，（ 收入類第四項調(diào)整 ）抵減的財務費用調(diào)增 ； 2022年 11月收入實現(xiàn) 200萬元，應納稅調(diào)增 200萬元加計算抵減財務費用額，以后年度作相同稅務處理。 ? 1與取得收入 無關 的其他支出。 ? 企業(yè)一些支出項目受到政策的限制，且無法一一列舉。從總體上說，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的其他支出，都 不允許在稅前扣除 。 年度納稅申報 ? 1 不征稅收入 用于支出 形成的費用 —條例28條，不征稅收入從事公共事務、不營利，支出形成費用 不得扣 、 形成的財產(chǎn)不得折舊 ； 年度納稅申報 ? 扣除類 —其