【文章內(nèi)容簡介】 并日編制的合并工作底稿 項(xiàng)目 單獨(dú)報表 調(diào)整與抵銷分錄 合并數(shù) A公司 B公司 借方 貸方 流動資產(chǎn) 700 200 900 固定資產(chǎn) 1500 900 2400 長期股權(quán)投資 700 0 （ 1） 700 0 負(fù)債 1000 400 1400 股本 1000 400 （ 1） 400 1000 資本公積 380 100 （ 1） 100 380 盈余公積 200 50 （ 1） 50 200 未分配利潤 220 150 （ 1） 150 220 ? [例 5]A公司與 B公司是受 C公司控制的兩家子公司 。 2022年 6月30日 ， A公司與 B公司達(dá)成合并協(xié)議 ， 由 A公司投資 560萬元控股合并 B公司 。 合并后 ， A公司擁有 B公司 80％ 的股權(quán) ， B公司作為 A公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動 。 A、 B公司 2022年 6月30日的個別資產(chǎn)負(fù)債表如下 （ 單位：萬元 ） ： 項(xiàng)目 單獨(dú)報表 A公司 B公司 流動資產(chǎn) 700 200 固定資產(chǎn) 1500 900 長期股權(quán)投資 560 0 負(fù)債 1000 400 股本 1000 400 資本公積 340 100 盈余公積 200 50 未分配利潤 220 150 – A公司在合并日編制的抵銷分錄 ? 借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤 150 貸：長期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益 140 借：資本公積 160 貸：盈余公積 40 未分配利潤 120 項(xiàng)目 個別報表 調(diào)整與抵銷分錄 合并金額 A公司 B公司 借方 貸方 流動資產(chǎn) 700 200 900 固定資產(chǎn) 1500 900 2400 長期股權(quán)投資 560 0 （ 1） 560 0 負(fù)債 1000 400 1400 股本 1000 400 （ 1） 400 1000 資本公積 340 100 （ 1） 100 340 盈余公積 200 50 （ 1） 50 200 未分配利潤 220 150 （ 1） 150 220 少數(shù)股東權(quán)益 （ 1） 140 140 表 3 A公司在合并日編制的合并工作底稿 ? 【 例 6】 同一控制下的控股合并在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 假定 2022年 1月 1日 P公司發(fā)行 49 500萬股，每股面值 1元，市價 ，以交換 S公司 90％的股權(quán)。 P公司和 S公司同受 M公司控制。2022年 1月 1日 P公司和 S公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價值見表 4。 表 4 20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司試算表 單位：萬元 P 公司 S 公司 項(xiàng)目 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金 18 000 10 00 交易性金融資產(chǎn) 20 000 48 000 應(yīng)收賬款 26 4000 11 1000 存貨 16 0000 13 0000 長期股權(quán)投資 —— S 公司 21 6 000 固定資產(chǎn) 66 0000 10 0000 商譽(yù) 30 000 應(yīng)付賬款 16 4 000 16 000 應(yīng)付職工薪酬 48 000 40 00 應(yīng)付債券 16 0000 長期借款 86 000 股本 —— 普通股 20 0000 50 000 資本公積 60 0000 40 000 盈余公積 23 5000 13 7000 未分配利潤 50 00 1 3 000 合計 13 38 000 13 38 000 42 0000 42 0000 1． 2022年 1月 1日 P公司對 S公司長期股權(quán)投資的會計處理 P公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本 ＝ （ 50 000+40 000+137 000+13 000） 90％ ＝ 216 000（萬元） 普通股股本 ＝ 49 500 1 ＝ 49 500（萬元） 資本公積 ＝ 216 000 － 49 500 ＝ 166 500 （萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 ——S公司 216 000 貸：股本 ——普通股 49 500 資本公積 166 500 2022年 1月 1日 P公司應(yīng)編制抵銷分錄： 借 :股本 ——普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 137 000 未分配利潤 13 000 貸 :長期股權(quán)投資 ——S公司 216 000 少數(shù)股東權(quán)益 24 000 （ 2）將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益： 借 :資本公積 135 000 貸 :盈余公積 123 300 未分配利潤 11 700 ? 盈余公積 ＝ 137 000 90％ ＝ 123 300（萬元） ? 未分配利潤 ＝ 13 000 90％ ＝ 11 700（萬元） 同一控制企業(yè)合并合并 日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制 合并利潤表的編制要點(diǎn) 合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn) 要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況； 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映 要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況 69 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn) 在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。 合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之差 ——確認(rèn)為商譽(yù)，或計入留存收益 為什么對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？ 為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？ 重點(diǎn)思考 （二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表 ) 70 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 500萬 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 520萬 購買方支付的合并對價 450萬 凈資產(chǎn)增值 20萬 商譽(yù)？ 工作底稿的編制 【 例 27】 購買方購買被購買方 80％股權(quán)（正商譽(yù) ) 假定只是固定資產(chǎn)的評估增值 71 表 25 合并報表工作底稿 項(xiàng)目 個別報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 商譽(yù) 負(fù)債 股本、資本公積 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 調(diào)整 確認(rèn) 34 調(diào)整 抵消 520 20 20 少數(shù)股東權(quán)益 － － 確認(rèn) 104 104 72 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 500萬 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 520萬 購買方支付的合并對價 400萬 凈資產(chǎn)增值 20萬 商譽(yù)？ 工作底稿的編制 【 例 28】 購買方購買被購買方 80％股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”） 假定只是固定資產(chǎn)的評估增值 73 表 26 合并報表工作底稿 項(xiàng)目 個別報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 商譽(yù) 負(fù)債 股本、資本公積 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 調(diào)整 確認(rèn) 16 調(diào)整 抵 520 20 20 少數(shù)股東權(quán)益 － － 確認(rèn) 104 104 留存收益 0 0 16 ? 例 9： 2022年 6月 30日， P公司向 S公司的股東定向增發(fā) 1000萬股普通股（每股面值為 1元，市價為 6元），取得了 S公司 80％的股權(quán)。當(dāng)日， P公司、 S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示： 項(xiàng)目 P公司 S公司 賬面價值 賬面價值 公允價值 增或減 資產(chǎn)： 貨幣資金 4 300 450 450 存貨 6 200 250 350 +100 應(yīng)收賬款 3 000 2 000 2 000 長期股權(quán)投資 5 000 2 150 2 500 +350 固定資產(chǎn) 7 000 3 000 3 500 +500 無形資產(chǎn) 4 500 500 700 +200 商譽(yù) 0 0 0 資產(chǎn)總計 30 000 8 350 9 500 +1150 負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款 2 500 2 250 2 250 應(yīng)付賬款 3 750 300 300 其他負(fù)債 370 300 300 負(fù)債合計 6 620 2 850 2 850 實(shí)收資本 （ 股本 ） 7 500 2 500 資本公積 5 000 1 500 盈余公積 5 000 500 未分配利潤 5 880 1 000 所有者權(quán)益合計 23 380 5 500 6 650 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 30 000 8 350 13 700 單位：萬元 2022/2/16 76 – P公司購買日的會計分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價 50 000 000 2022/2/16 77 – P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄 ? 借 :存貨 1 000 000 長期股權(quán)投資 3 500 000 固定資產(chǎn) 5 000 000 無形資產(chǎn) 2 000 000 貸 :資本公積 11 500 000 – P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄 ? 借：實(shí)收資本 25 000 000 資本公積 26 500 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤 10 000 000 商譽(yù) 6 800 000* 貸：長期股權(quán)投資 60 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 13 300 000 *6 800 000＝ 60 000 000－ 66 500 000 80％ 表 7 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 2022年 6月 30日 單位：萬元 項(xiàng)目 P公司 S公司 調(diào)整與抵銷分錄 合并金額 借方 貸方 資產(chǎn)： 貨幣資金 4 300 450 4 750 存貨 6 200 250 （ 1） 100 6 550 應(yīng)收賬款 3 000 2 000 5 000 長期股權(quán)投資 11 000 2 150 （ 1） 350 （ 2） 6000 7 500 固定資產(chǎn) 7 000 3 000 （ 1） 500 10 500 無形資產(chǎn) 4 500 500 （ 1） 200 5 200 商譽(yù) 0 0 (2) 680 680 資產(chǎn)總計 36 000 8 350 40 180 負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款 2 500 2 250 4 750 應(yīng)付賬款 3 750 300 4 050 其他負(fù)債 370 300 670 負(fù)債合計 6 620 2 850 9 470 實(shí)收資本 （ 股本 ） 8 500