【文章內(nèi)容簡介】 950萬元。乙公司開具發(fā)票 950萬元，請計算乙公司應(yīng)交營業(yè)稅稅額；甲公司鋼材采購成本 220萬元，怎樣計入“開發(fā)成本”？ 建筑安裝工程計稅營業(yè)額計算示意圖 工程施工： 工程結(jié)算（售價） ＝工程量 預(yù)算定額 （人工費、材料費、機械使用費） 工程結(jié)算價款 ：按直接費一定比例計取 材料價差、臨時設(shè)施費、長途搬遷費 法定稅金、法定利潤、社保統(tǒng)籌、 管理費用 計稅營業(yè)額 包工包料 甲供材料 包工包料包設(shè)備 計稅營業(yè)額＝按包工包料方式計算的工程結(jié)算價款 工程價款結(jié)算辦法 施工企業(yè)會計制度 （ 1）建筑業(yè)的納稅人是誰？施工企業(yè)乙公司。 （ 2）乙公司可否按照 950＋ 220＝ 1170萬元計稅？不可！ （ 3）甲公司能否把鋼材轉(zhuǎn)給乙公司？ （ 4）乙公司計稅營業(yè)額＝ 950＋ 200＝ 1150萬元 （ 5）甲公司賬務(wù)處理： ①購入鋼材： 借：原材料－鋼材 22 000 000 貸：銀行存款 22 000 000 ② 乙公司現(xiàn)場領(lǐng)用 借：開發(fā)成本－建安工程費 22 000 000 貸：原材料 22 000 000 乙公司的賬務(wù)處理 ①現(xiàn)場收到鋼材按定額價登記 《 施工記錄 》 ； ②乙公司不進行賬務(wù)處理。 （二）財稅 [2022]16號：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 計稅營業(yè)額 ＝工程結(jié)算價款－設(shè)備價款 （三）新 《 細則 》 第 16條： 除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 要點： 建筑業(yè)的納稅人？建筑施工企業(yè)。 建筑勞務(wù)劃分為：裝飾性建筑勞務(wù)、非裝飾性建筑勞務(wù)。 非裝飾性建筑勞務(wù)的 甲供材料也要征營業(yè)稅，但是，材料費是指定額材料費， 動力價款是指定額機械費。 裝飾性建筑勞務(wù)計稅營業(yè)額不包括甲供材料。 甲供設(shè)備不征營業(yè)稅。 例 3－ A企業(yè) 新建一棟寫字樓，樓內(nèi)配電梯、中央空調(diào)等設(shè)備。設(shè)計概算為 3000萬元，其中設(shè)備價款 400萬元。請問，在工程出包時，應(yīng)當(dāng)怎樣簽訂合同對 A企業(yè)有利？ 包工包料包設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅＝ 30000000247。 （ 1＋ 3％ ) 3％ ＝ 873 786元 甲方提供設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅＝ [30000000247。 （ 1＋ 3％ )－ 4000000] 3%＝ 753 786元 差額＝ 873786－ 753786 ＝ 120 000元 （四）裝飾勞務(wù)的清包工 以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)：是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。 財稅 [2022]114號規(guī)定： 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入 (不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款 )確認計稅營業(yè)額。 非裝飾性建筑勞務(wù) —— 含甲供材料 裝飾性建筑勞務(wù) —— 不含甲供材料 第 16條建筑勞務(wù) 例 3－ 甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)別墅 100套，準(zhǔn)備精裝修后出售，根據(jù)設(shè)計圖紙計算，裝修直接成本需要 1980萬元。其中材料費占 60％，采取何種出包方式，可以減少對裝修工程的營業(yè)稅支出？ 包工包料乙方計提營業(yè)稅額＝ 1980 3％＝ 清包工乙方計提營業(yè)稅＝ 1980 40% 3％＝ 節(jié)稅＝ － ＝ 討論： 怎樣減少裝飾材料的浪費？ 八、利用新 《 條例 》 降低稅基的方法 （一）交通運輸業(yè) 計稅營業(yè)額＝全部價款和價外收費－支付其他單位的運費 （二）旅游業(yè) 計稅營業(yè)額＝全部價款和價外收費－代旅游者支付的宿費、 餐費、交通費、門票－支付給其他企業(yè)的旅游費 （ 三 ）建筑施工業(yè) 計稅營業(yè)額＝全部價款和價外費用－支付其他的單位分包款 （四）金融保險業(yè)的金融商品買賣業(yè)務(wù) 計稅營業(yè)額＝賣價－買價 （ 五 ）勞務(wù)公司 計稅營業(yè)額＝全部價款－轉(zhuǎn)付的工資和職工福利費 －“五險一金”－其他費用 （ 六 ）物業(yè)公司 計稅營業(yè)額＝全部收入－代業(yè)主支付的水、電、燃氣費－ 代承租者支付的水、電、燃氣費、房屋租金 （ 七）郵政電信業(yè) 計稅營業(yè)額＝全部收入－支付給合作方的價款 （八）廣告代理業(yè) 計稅營業(yè)額＝全部收入－支付給其它廣告公司 或廣告媒體的廣告發(fā)布費 （ 九 ）銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 計稅營業(yè)額＝全部收入－購置（受讓）原價 或抵債作價 （十）金融企業(yè)代收費用 計稅營業(yè)額＝全部收入－支付給委托方的價款 九、土地一級開發(fā)怎樣納稅？ 總局 《 關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 [2022]520號）：納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè) — 代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 計稅營業(yè)額＝全部收入－代委托方支付的拆遷補償費 例 3－ 甲房地產(chǎn)公司從市國土管理局取得一塊土地使用權(quán)，土地現(xiàn)狀為毛地，合同約定由甲公式負責(zé)一級開發(fā)，開發(fā)費用抵頂土地出讓金，開發(fā)總金額 700萬元，其中建筑物拆除、平整土地等勞務(wù)費 300萬元，受托向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費 400萬元。由于，甲公司采用異地購房安置的方式，實際發(fā)生購房安置費用370萬元，請計算甲公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 （ 1） 建筑物拆除、平整土地繳納建筑業(yè)營業(yè)稅＝ 300 3%＝ 9萬元 （ 2）受托安置動遷戶繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅＝ （ 400－ 370） 5%＝ 納稅合計＝ 9＋ ＝ 。 十、合法有效憑證： （ 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （ 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （ 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明； （ 4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2022]77號）： 合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。 十一、救市政策： 個人售房營業(yè)稅的優(yōu)惠（財稅 [2022]157號）自 2022年開始： （ 1）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：不足 5年，差額征稅；超過 5年免稅。 （ 2）非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：不足 5年全額征稅；超過 5年差額征稅 個人購房優(yōu)惠：（財稅 [2022]137號）：自 2022年 11月 1日起， （ 1） 對個人首次購買 90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到 1％。 （已廢止） （ 2）對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。 （ 3）對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。 《 關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 個人所得稅優(yōu)惠政策的通知 》（財稅 [2022]94號）：本通知自 2022年 10月 1日起執(zhí)行。 （一）關(guān)于契稅政策 對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買 90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按 1%稅率征收契稅。 （二）關(guān)于個人所得稅政策 對出售自有住房并在 1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。 第三講 土地增值稅新政對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響 2022年 4月 17日，國務(wù)院 《 關(guān)于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知 》 （國發(fā) [2022]10號） 2022年 3月 2日，財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于土地增值稅若干問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 21號文）； 2022年 12月 28日，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]187號）； 2022年 12月 29日，國家稅務(wù)總局公布了 《 土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 》 （國稅發(fā) [2022]132號）； 2022年 4月 11日，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于進一步開展土地增值稅清算工作的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 318號）； 2022年 4月 29日，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 》 （國稅發(fā) [2022]85號）； 2022年 5月 20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 土地增值稅清算管理規(guī)程 》 （國稅發(fā) [2022]91號）； 2022年 5月 19日，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 》 (國稅函 [2022]220號）； 2022年 5月 25日，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知 》 （國稅發(fā) [2022]53號）。 第一節(jié) 土地增值稅法規(guī)解讀 一、土地增值稅：是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 （一）納稅人： （二）征稅范圍：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的 增值額 。 １、 “ 國有土地 ” 是指法律規(guī)定屬于國家所有的土地； 地上建筑物及附著物連同土地一并轉(zhuǎn)讓。 （三）征稅范圍的界定： 1． 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和附著物的行為征稅。 只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)征稅，轉(zhuǎn)讓集體所有土地是違法行為；