【文章內(nèi)容簡介】 二）增值稅主要問題的自查分析 ? 進項稅額 ? 真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。 ? 注意二個問題： ? ①國稅發(fā)［ 1995］ 192號： 購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用， 所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額， 否則不予抵扣。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 49 ? 中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 支付結(jié)算辦法 》 的通知(銀發(fā) [1997]393號 ) ? 第十六條 單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則： 一、恪守信用，履約付款； 二、誰的錢進誰的帳，由誰支配； 三、銀行不墊款。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 50 ? ② 財稅 [2022]170號 一、自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 及其 《 實施細則 》 的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日）實際發(fā)生 ，并取得 2022年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 51 ? ；是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以 購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費 或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 52 ? 財稅 [2022]165號 ? （一）一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無效 )，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。 （二） 一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 53 ? 申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向 經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人 收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價、抵扣稅款）。 ? 第八條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 54 ? 4．用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。 ? 5．用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。 ? 6．是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。 ? 7．是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程（ 指房屋、建筑物、土地附著物在建工程 ）、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 55 ? 《 增值稅暫行條例 》 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 56 ? 8．發(fā)生退貨或折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 18號 一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理： ? （一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 ，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 57 ? （二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單 ，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn) （三）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 58 ? （四）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的， 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單， 并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 ? （五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《 通知 》 的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的 相應(yīng)記賬憑證復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 59 ? 國稅函 〔 2022〕 1279號 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究 , 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于 購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 60 ? 9．用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。 ? 第二十六條 一般納稅人 兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（ 免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外 ），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 61 ? 10．是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 136號 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 62 ? （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均 應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金， 不征收營業(yè)稅。 ? 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ? 三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為： ? 當期應(yīng)沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 63 ? 銷項稅額 ? 11．銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 64 ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 ? 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： ? （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 ? 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 ? 分析：超市、百貨公司先開票后提貨如何處理？ 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 65 ? 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 66 ? （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 ； ? （五）委托其他納稅人代銷貨物， 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； ? （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； ? （七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 67 ? 12．是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況： 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。 ? 《 增值稅暫行條例實施細則 》 ? 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 68 ? （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu) 用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于集體福利 或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物 無償贈送其他單位或者個人。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 69 ? 13．是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。 ? 14．是否存在購進的材料、 水、電、汽 等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收