【文章內(nèi)容簡介】 到期時(shí)尚未計(jì)提的利息 不帶息票據(jù) 例：甲公司向乙公司銷售商品一批 ， 貨款為 100 000元 ， 尚未收到 ， 已辦妥托收手續(xù) ， 適用增值稅稅率為 17%。 10日后 ， 甲公司收到乙公司寄來的一份 3個(gè)月的商業(yè)承兌 匯票 ， 面值為 117000元 ， 抵付產(chǎn)品貨款 。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 3個(gè)月后 ， 應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 117 000元存入銀行 。 若該票據(jù)到期 ， 乙公司無力償還票款 。 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 帶息票據(jù)的處理 公司于 20 年 9月 30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為 5個(gè)月 (該年 10月至次年 2月末 )、年利率為 6%。（月利率： 6%247。 12=% ） ? 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 ? 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。 12 3＝ 35 100（元） ※ 其中的“ 3”為 1 12三個(gè)月。 ※ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 ? 票據(jù)到期（次年 2月）收回款項(xiàng)： ※ 實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 000 6%247。 12 5 ＝ 2 398 500（元） ※ 應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。 12 2 ＝ 23 400（元） ※ 其中的 “ 2” 為年收款年度的 2兩個(gè)月。 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 ※ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 ※ 2 375 100為 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù) ) 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計(jì) 2 375 100 ■ 原則： 賬面按已記錄金額銷賬 ， 差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處理 。 借：材料采購、原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銀行存款） 貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款） ——票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據(jù)期間 持票期 貼現(xiàn)期 ——票據(jù)貼現(xiàn) 會計(jì)處理 不帶追索權(quán)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (借或貸） 貸：應(yīng)收票據(jù) 足額支付： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (借或貸） 貸：應(yīng)收票據(jù) 帶追索權(quán)： 借：銀行存款 貸：短期借款 無法支付： 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 ——票據(jù)貼現(xiàn) 計(jì)算貼現(xiàn)的基本步驟： 1：計(jì)算“到期值” 到期值＝面值（不帶息票據(jù)）或到期值 ＝面值＋利息（帶息票據(jù)）； 2：計(jì)算“貼現(xiàn)期” 貼現(xiàn)期＝票據(jù)付款期－持有期； 3：計(jì)算“貼現(xiàn)息” 貼現(xiàn)息＝到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期； 4：計(jì)算“貼現(xiàn)所得” 貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息。 例 : 甲公司 5月 1日將本年 4月 1日簽發(fā) 、 期限 3個(gè)月 ， 票面價(jià)值 60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) ， 年貼現(xiàn)率為 6％ 。 甲公司的貼現(xiàn)收入為 （ ） 元 。 A . 59 100 B. 59 400 C. 59 700 D. 60 300 例 :企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 企業(yè)售給外地客戶甲產(chǎn)品一批 ，價(jià)稅合計(jì) 150320元 ， 該產(chǎn)品適用 17%的增值稅稅率 ， 并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 7800元 ， 運(yùn)輸公司將發(fā)票直接開給客戶 ， 并通過企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方 。 該客戶在收到貨物后 ， 于 7月 15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額 158120元的帶息銀行承兌匯票一張 ， 票面注明年利率為 6%， 期限為 3個(gè)月 。 請問 ， 企業(yè)對該帶息票據(jù)應(yīng)如何處理 ？ 如果企業(yè)在 8月 1日進(jìn)行貼現(xiàn) ， 又將如何處理 ？ (年貼現(xiàn)率為 8％。 ） （二）應(yīng)收賬款 ■ 內(nèi)容 （ 1） 商品勞務(wù)的售價(jià) （ 2） 增值稅的銷項(xiàng)稅額 （ 3） 代墊的運(yùn)費(fèi) ■ 計(jì)價(jià) 以實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià) ， 同時(shí)考慮： （ 1） 商業(yè)折扣 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ■ 銷售折讓 ? 【 例 】 下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。 ? 【 答案 】 ： ABC ? 【 解析 】 ： 賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 ——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提 供的債務(wù)扣除 。 ——我國會計(jì)實(shí)務(wù)中對現(xiàn)金折扣按 總價(jià)法 處理 □ 按 未 減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) □ 客戶在折扣期內(nèi)付款時(shí) ， 銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣 □ 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用 ， 會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 ——現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)行為 ， 根據(jù)購銷雙方的 （ 合同 ） 約定， 可以按原應(yīng)收賬款的 總額 計(jì)提折扣 （ 即對增值稅提折扣 ）， 也可以僅對商品售價(jià)計(jì)提折扣 （ 即不對增值稅計(jì)提折扣 ）。