【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)管理上去了，稅收負擔加重了，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。因為企業(yè)管理與稅收是不可分割的。因此，在加強企業(yè)管理的同時，要加強稅收的管理。充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，逐步提高企業(yè)的管理和財務(wù)管理水平，促使企業(yè)更好地發(fā)展?？梢杂行У乜刂贫愂诊L險由于納稅籌劃是在業(yè)務(wù)過程中實施的，是根據(jù)稅收政策對業(yè)務(wù)過程進行的籌劃，可以防止在業(yè)務(wù)過程發(fā)生后給公司帶來的風險。目前很多企業(yè)只是把稅收放到財務(wù)部門來解決的，這種觀念是錯誤的。財務(wù)處理任何問題都是事后處理，當業(yè)務(wù)發(fā)生后再想規(guī)避稅收風險，那只能是偷稅。要控制稅收風險必須在業(yè)務(wù)過程中，通過納稅籌劃對業(yè)務(wù)進行調(diào)節(jié)，按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，做到依法納稅、誠信納稅?！景咐治觥磕暇┨撻_運輸發(fā)票案風險分析可以促使國家稅法不斷完善納稅籌劃可以促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進和完善。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進?！景咐治觥繚O民打魚帶來的思考有利于稅務(wù)機關(guān)依法征稅納稅籌劃有利于稅務(wù)機關(guān)加強征管，依法征稅，改善納稅環(huán)境。納稅籌劃是納稅人行使的一種權(quán)利，是嚴格地執(zhí)行稅收政策，這對于稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法來說是一種監(jiān)督和約束。便于稅務(wù)機關(guān)加強稅法的學習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地嚴格執(zhí)法。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法的過程中，出現(xiàn)的濫用職權(quán)行為是有發(fā)生，給國家和納稅人造成不少損失。如：前幾年某地區(qū)稅務(wù)機關(guān)為了改善辦公條件，私自為企業(yè)減免稅，用稅收換取納稅人的錢財。還有的稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收計劃，向納稅人收過頭稅，讓納稅人將下年的稅提前交，納稅人面前造成了及壞的影響，同時給納稅人增添了不少的負擔。但是，通過納稅籌劃，納稅人加強了對稅法的學習和了解，自己的稅收自己交，該交的交，不該交的不交，避免了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，也可以逐步改善國家的納稅環(huán)境。從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入，甚至可能增加國家的稅收收入。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進行納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)進一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。四、納稅籌劃應(yīng)具備的三個意識具備超前意識要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。[案例分析]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進項稅額不多，％。此時，該企業(yè)才意識到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負。為了減輕稅收負擔，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。從這一案例可以看出，因為該企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識，也就沒有認真測算兩類納稅人身份對自身稅負的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。具備法律意識企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，但這個目標的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關(guān)所認可。如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。[案例分析]不具備法律意識的“納稅籌劃”是偷稅某機電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購貨物的增值稅專用發(fā)票進行抵扣后，就聘請某大企業(yè)的財務(wù)主管為其企業(yè)進行避稅。該財務(wù)主管的第一項工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營機電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓這個小規(guī)模納稅人在進貨時，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機電經(jīng)銷公司的名稱，然后機電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進項稅，從而少繳增值稅稅款。幾個月下來，該機電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達26萬多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫存商品及款項往來時發(fā)現(xiàn)了這個問題，因為進貨沒有庫存，也不存在款項往來，因而被稅務(wù)當局認定為故意偷稅行為，企業(yè)負責人被依法追究刑事責任，企業(yè)受到重罰。從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進行籌劃，否則會受到相應(yīng)的法律處罰。具備自我保護意識納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我保護意識。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要注意以下四點：（1）增強法治觀念；（2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（3）熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；（4）熟練掌握有關(guān)納稅籌劃技巧。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運用好所掌握的稅收政策，通過恰當?shù)臅嬏幚砑记蛇_到減輕稅收負擔的目的。①利用稅收政策保護自己的合法權(quán)益根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：（1）延期申報權(quán)；（2）延期納稅權(quán)；（3）依法申請減稅、免稅權(quán)；（4）多繳稅款申請退還權(quán)；（5）委托稅務(wù)代理權(quán)；（6）要求承擔賠償責任權(quán)；（7）索取收據(jù)或清單權(quán)；（8）索取完稅憑證權(quán)；（9）保密權(quán)；（10）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)；（11）對違法行為的檢舉權(quán)等。怎樣利用國家賦予的權(quán)利，運用稅收政策進行納稅籌劃，才能更好地保護納稅人的合法權(quán)益。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國家政策的不斷變化，將稅收政策運用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，只有這樣才能通過稅務(wù)機關(guān)的認可，才是合法的行為。[案例分析]利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達到了節(jié)稅目的。如果企業(yè)采取虛報殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風險當中。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。②利用法律的手段保護自己的合法權(quán)益在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點講就是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機關(guān)制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會制定的法律，全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律，地方各級人民代表大會制定的地方性法規(guī)，而政府機關(guān)制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內(nèi)，比如國務(wù)院制定的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的法律。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴格的區(qū)分，只是視具體的語境時而稱為“法”，時而稱為“法律”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸建立及我國加入WTO而帶來的對外開放的深入，我國的有中國特色的社會主義法律制度越來越健全，公民的法律意識愈來愈增強，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟，對外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。利用法律保護自己的合法權(quán)益是當今企業(yè)發(fā)展的重要手段，也是社會發(fā)展的要求，只有保護好自己的合法權(quán)益，企業(yè)才能健康地發(fā)展。[案例分析]企業(yè)發(fā)展要敢于面對任何問題兩年前，美國蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)向美國商務(wù)部遞交申請，%反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內(nèi)濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應(yīng)訴的10家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對美出口幾乎全部的市場份額；沒有應(yīng)訴的30多家企業(yè)則喪失了蘋果汁產(chǎn)業(yè)最為重要的國際市場美國市場，發(fā)展嚴重受挫。 中國濃縮果汁加工年產(chǎn)量達20萬噸左右，出口占到85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。1999年6月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企業(yè)，向美國商務(wù)部提出申請，%的反傾銷稅。 國內(nèi)40多家濃縮蘋果汁企業(yè)中，10家聘請了有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗的美國律師，積極應(yīng)訴。2000年4月，美國商務(wù)部作出終裁，%；%. 高、低稅率使國內(nèi)濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。煙臺北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為0，短短的一年多內(nèi)，其生產(chǎn)線不斷擴建，規(guī)模翻了兩番，對美出口份額由以前的5%左右，一躍占到30%左右。而未應(yīng)訴的企業(yè)此前所占據(jù)的50%美國市場份額基本全部喪失，有的因此步入危機。 經(jīng)歷了一次市場生死考驗后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應(yīng)對小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。其總經(jīng)理說：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。 近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具行業(yè)等屢次遭到美國商務(wù)部的制裁，有很多企業(yè)勇敢地面對美國的制裁，與美國進行辯護，爭取了自己的合法權(quán)益，使企業(yè)得到了保護。企業(yè)的發(fā)展離不開法律的保護，面對激烈競爭的市場，誰懂法，誰就占有主動，學法、懂法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段保護自己的合法權(quán)益是企業(yè)生存的有利武器。五、納稅籌劃工作流程稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：稅收籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理 從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個結(jié)合點。業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。【案例分析】為職工搞福利的納稅籌劃【案例分析】倉庫租賃方式的納稅籌劃【案例分析】化妝品名稱的納稅籌劃稅收籌劃方法與相應(yīng)的會計處理技巧結(jié)合起來。財務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，發(fā)生了不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的財務(wù)處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財務(wù)處理方式來處理好，否則就會產(chǎn)生稅收風險?；I劃方法與會計處理的結(jié)合。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，規(guī)避稅收風險。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。[案例分析]不同的會計處理方式對稅收產(chǎn)生的影響會計處理的方式不同，其稅收結(jié)果也不同。但是怎樣選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，企業(yè)應(yīng)在了解會計制度的同時，加強稅法的學習，將稅收政策與會計處理緊密的結(jié)合。第四講：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃有限責任公司與合伙制企業(yè)、個人獨資企業(yè)的區(qū)別：（1）風險不同； （2）稅種不同；（3）稅率不同； （4）列支范圍不同；（5）稅負不同。外商合資企業(yè)與外商合作企業(yè)的區(qū)別：外商合資企業(yè)：國稅函［2003］422號規(guī)定：外資低于25％企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：①生產(chǎn)企業(yè)從第一獲利年度開始，享受兩免三減的所得稅優(yōu)惠政策。②投資地區(qū)上的優(yōu)惠。如外商企業(yè)在沿海地區(qū)的老城區(qū)設(shè)立，所得稅為24%，在開發(fā)區(qū)設(shè)立為15%等。③外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅。④在投資總額內(nèi)進口設(shè)備免征關(guān)稅的優(yōu)惠。購買國產(chǎn)設(shè)備，按投資額的40%國家給予抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。利用稅后分得的利潤再投資，對已交的企業(yè)所得稅，按40%退還已交的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。追加投資，凡符合國家條件的，追加的部分可以單獨享受兩免三減政策。外商合作企業(yè)：契約式的合作，雙方的經(jīng)營合作是以合同確立的。緊密性的合作：雙方都可享受優(yōu)惠政策。松散性的合作：只有外商享受稅收優(yōu)惠政策。注意的問題：①投資額不到位的外商企業(yè)：不能享受優(yōu)惠政策，按內(nèi)資企業(yè)對待。②股份發(fā)生變化是否享受優(yōu)惠政策？，使股份比例達不到25%的，仍然享受優(yōu)惠政策。，新企業(yè)外資股份達不到25%的，不能優(yōu)惠政策。二、機構(gòu)設(shè)置的籌劃：（一）分支機構(gòu)的分類：（1）分公司：合