【文章內容簡介】 在的一些問題，謹以我自己的了解和認識，提出幾點改進意見，希望能促進我國融資租賃會計的進一步完善和發(fā)展。（一）融資租賃交易界定標準的改進在對租賃業(yè)務進行分類時，應加強會計人員的職業(yè)判斷，正確運用實質重于形式原則一方面，要不斷提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，誠信和高素質處理會計事項的能力顯得尤為重要。要增強他們正確運用實質重于形式原則的能力，減少因租賃業(yè)務錯誤分類而導致的會計信息失真的現(xiàn)象。另一方面，為了更好地運用實質重于形式原則，盡量避免人為因素對租賃業(yè)務分類的干擾，準則可以進一步明確對融資租賃和經營租賃的劃分標準，同時建立實施該項原則相應的磋商機制，對形式與實質不一致的經濟業(yè)務，企業(yè)應當與注冊會計師事務所中介機構磋商，并且對該項事項建立詳細的備查資料。對于磋商意見不一致的經濟事項，雙方應請示財政部等相關部門再做會計處理。同時，還應不斷加大執(zhí)法力度，以使得制造虛假會計信息的機會成本大大提高，提供虛假會計信息的行為無處可行，并能夠根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況對制度存在的漏洞采取相應改進措施。由二（一）案例一可以看出，對于同一筆租賃交易性質的判定可能存在不一致，這會給會計核算帶來一系列的問題。解決這一問題，可以從兩個方面予以考慮：第一、可以嘗試將經營租賃資本化。這同樣也是國際租賃會計界目前最新的研究課題之一。這樣核算。既可以避免承租人將融資租賃粉飾成經營租賃，也可以通過無形資產的管理來解決對于同一筆租賃交易由于租賃雙方對交易類型認定的不同而使租賃資產無人監(jiān)管的問題。對于一些承租人來講，他們即想利用融資租賃給他們帶來的融資融物的好處，又想絞盡腦汁用經營租賃的會計處理來核算融資租賃交易。這樣，他們就可以達到表外融資的目的：其實質是通過各種協(xié)議等方式控制、使用資產或與資產繼續(xù)保持密切的聯(lián)系，而又不將相關的負債信息反映在資產負債表上。經營租賃同融資租賃一樣，都具有融資的功能，同時，為了消除承租人的上述心理和做法，將經營租賃資本化是有合理性的。具體來講，可以這樣考慮：對于承租人來說，將經營租賃租入的資產作為無形資產資本化。作為經營租賃來講，承租人實際上不擁有租賃資產的所有權，只擁有它的使用權，這與企業(yè)通過購買方式獲得的土地使用權、商標使用權、特許使用權等實質都是一樣的。既然在《企業(yè)會計準則》中將企業(yè)獲得的土地使用權、商標使用權、特許使用權都作為無形資產核算，那么，經營租賃租入的資產使用權也可以認定為無形資產核算。不過，這種核算形式，只適用于租期超過1年的交易。因為根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則：將支出的效益給予幾個會計期間的，才能作為資本性支出。將經營租賃作為無形資產管理后，還可以通過對無形資產的攤銷等方式對租賃資產予以管理。第二、統(tǒng)一劃分融資租賃和經營租賃的標準，即僅從承租人角度出發(fā)，考慮劃分標準。對于租賃業(yè)務來講，承租人在交易中處于主導地位，為了統(tǒng)一交易性質，可以承租人對交易的分類作為租賃雙方認定交易性質的標準，就如同準則中規(guī)定的第l、5種情況一樣，對雙方交易類型的定義一致，這樣就可以解決因雙方界定交易性質不同而給會計核算帶來的一些問題了。（二）公允價值作為計量標準的改進如前二（二）小節(jié)所述，采用公允價值對租賃事項進行計量比采用賬面價值更為科學、合理。但也只有在完善的市場評估體系下，它的作用才能有效的發(fā)揮。就實際情況來看，我國尚不具備運用公允價值計量的條件，如前所述，我國的市場經濟不夠發(fā)達，租賃雙方相關信息不對稱，資產交易市場也不夠活躍。此外，租賃會計處理的要求要高于一般的會計處理，也比普通的會計核算更為復雜，而我國會計從業(yè)人員特別是租賃會計從業(yè)人員的總體素質不夠高，還不能就公允價值做出合理的判斷?，F(xiàn)在做什么都流行與國際接軌，這是一件好事，但做事的根本或基礎更重要的還是要立足于本國的實際情況，如果在相關條件還不成熟的時候盲目跟風，與國際接軌，其結果是必事與愿違。在還沒有給公允價值營造出適合其生長、存在的環(huán)境時，最好還是采用賬面價值計量。雖然使用賬面價值核算也存在一些問題(本文二（二)小節(jié)已有總結，在此不再贅述)，但從二（一）分別對在我國采用公允價值和賬面價值計量不足之處的分析可以看出：與此時采用公允價值相比，使用賬面價值核算帶來的負面影響將大大小于采用公允價值計量帶來的不良后果。因此，就目前的條件來講，最好還是沿用舊準則在這方面的規(guī)定，即仍應采用賬面價值進行計量。（三）或有租金的核算或有租金的核算應參照或有負債(或預計負債)執(zhí)行從或有租金的定義可以看出，或有租金從承租人的角度來講，具有類似或有負債(或預計負債)的特征：一、它是過去的交易形成的一種狀況。對于融資租賃來講，就是由已經發(fā)生的融資租賃交易而形成的企業(yè)需支付的或有租金。二、這種義務是一種現(xiàn)時的義務。是由過去租賃交易而引起的現(xiàn)時義務。它不需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實，只需根據(jù)合同規(guī)定，按照實際情況(比如：銷售量、使用量、物價指數(shù)等)計算支付即可。如果租賃合同規(guī)定了或有租金事項，則承租人因使用了租賃物，就一定要支付或有租金，因此，或有事項導致經濟利益流出企業(yè)的概率為100％。三、該義務的金額不能可靠地計量?；蛴凶饨鸬摹安荒芸煽坑嬃俊笔侵冈谧赓U開始日不能可靠計量。因為或有租金是要根據(jù)合同規(guī)定的日后具體情況而定，在租賃開始日無法預計具體數(shù)額。根據(jù)以上三條標準，可將或有租金看作或有負債。但是如果該義務的金額能夠可靠計量，即可以采用預計負債中最佳估計數(shù)的方法確定或有租金數(shù)額：根據(jù)以往的產品銷售數(shù)量、設備使用情況等經驗，預估金額進行計量，就可將或有租金當作預計負債核算。通過以上分析，可以看出或有租金具有或有負債(或預計負債)的特性，它對承租方的財務狀況和經營成果會產生較大影響，按照謹慎性原則，對于可能發(fā)生的費用或損失，會計制度應該引導企業(yè)合理預計并予入賬或給予表外披露。如果將或有租金看作或有負債，則企業(yè)應將使用租賃資產時按合同規(guī)定支付的或有租金做表外信息披露，具體包括：或有租金形成的原因(即由哪筆租賃交易引起)；合同規(guī)定或有租金的計算方法，如果有條件，還可采用一定的方法(比如：根據(jù)以往銷售經驗、預計租賃資產使用情況等)估計在今后的租期內將要支付的或有租金總額；或有租金預計會產生的財務影響(如果無法預計，應說明理由)等。如果或有租金的金額能夠在租賃開始日可靠計量，則應在開始日將它作為預計負債處理，按照一定方法預先估計入賬并給予信息披露。不管采用以上哪種方法進行處理，待或有租金實際支付時，由于已預先估計，就不會對企業(yè)的正常經營和財務報表使用者造成危害，可以使財務報告更加充分的反映企業(yè)真實的經營情況，對未來支出有一個合理的、預見性的說明，也會對會計信息使用者起到警示作用，告訴他們該企業(yè)因租賃交易所要承擔的或有租金和大致金額等情況，讓他們對企業(yè)的費用支出有更全面的了解，為其決策的制訂提供幫助。（四）租賃內含利率的確定應剔除不可確定的因素，盡量保證利率的準確性對于本文二（四）小節(jié)對租賃內含利率提到的存在的兩個問題，可以用以下的方法改進：其一、未擔保余值對計算租賃內含利率影響問題的解決辦法：未擔保余值在租賃開始日預計，準確性差，計算麻煩并且余值金額也不大，不會對計算內含利率帶來太大的影響(本文二（四）小節(jié)已進行了闡述)，因此，完全可以在計算內含利率時不考慮租賃資產余值(包括未擔保余值)的因素，這樣也符合會計重要性原則，在不影響會計信息真實性的前提下，既簡化了會計處理工作，也使會計信息的收益大于其會計處理成本。其二、最低租賃收款額對計算租賃內含利率影響問題的解決辦法：租賃內含利率是用出租人授資報酬率來計算承租人資本成本率的，如果要將租賃內含利率既表示為出租人的投資報酬率又表示為承租人的資本成本率，則就要將最低租賃收款額和最低租賃付款額統(tǒng)一起來，讓兩者金額相等。通過定義可以知道：最低租賃收、付款額之間的差額就在“獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值”上，剛才已經講道：為了簡化會計處理，在計算內含利率時可以不考慮資產余值的因素，最低租賃收、付款的金額就相等了。在此基礎上就可以計算內含報酬率，這樣出租人的報酬率也就等于承租人的成本率。（五）出租人的初始直接費用應該列為費用支出根據(jù)會計配比的要求，收入要與支出相配比，在租賃交易中，出租人所發(fā)生的初始直接費用是為了取得財務收益而發(fā)生的，因此，將它作為費用列支更為合適。（六）對未擔保余值減值問題處理的改進根據(jù)重要性原則，應當簡化未擔保余值減值時的會計處理。當發(fā)生減值時，不再重新計算租賃內含利率，融資收入仍按原租賃內含利率計算確認。既然未擔保余值是出租人投資總額的一部分，應當與應收融資租賃款會計處理一致，同樣可以采用提取減值準備的方法。具體做法是：在“未擔保余值”科目下設兩個明細科目，即“成本”和“減值準備”科目。會計處理是：，按出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。，在計提減值準備的范圍內，按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。：借記“融資租賃資產”、“未擔保余值減值準備”科目，貸記“未擔保余值成本”科目，借貸之間的差額記入“營業(yè)外支出”科目或“營業(yè)外收入”科目。以上的會計處理方法較簡單，便于會計人員理解和操作，符合重要性原則。結束語會計的形成與發(fā)展，在很大程度上受社會生產力發(fā)展水平的影響，即隨著社會生產力水平的不斷發(fā)展，會計實務與理論也逐漸形成并發(fā)展起來，并逐步得以充實和完善。因此，會計的形成與發(fā)展是受生產力發(fā)展的影響，我國的融資租賃會計同樣如此。租賃會計與財務會計不是分離的，它是財務會計的一個分支。它也要遵循一般會計的四大基本前提：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制基礎；也要依照會計的一般原則，比如：相關性、可靠性、可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式原則等。同時，由于租賃業(yè)務的特殊性，它也不完全等同于一般業(yè)務的會計處理，總體來講，融資租賃的會計處理要比其它的會計處理復雜得多。在租賃業(yè)務產生的初期，由于業(yè)務簡單，從事單位少，涉及的行業(yè)也非常有限，因此，并不需要對租賃會計處理進行特別規(guī)范。但是隨著經濟的不斷向前發(fā)展，租賃業(yè)務也日趨復雜，涉及的行業(yè)和范圍也越來越廣。這就要求對經濟活動進行反映和監(jiān)督的會計工作采取相應的措施，在租賃實際工作的基礎上，結合會計基本理論與核算原則，制訂出符合我國國情的融資租賃會計制度，在實際操作中予以引導。在我國，對融資租賃的認識還不夠充分，不過，國家已經開始意識到租賃在經濟建設中所發(fā)揮的巨大作用，并逐步給予重視。融資租賃會計也隨著租賃實務在我國的發(fā)展，漸漸受到了國家的關注，同時也得到了進一步的完善。我國對租賃會計的研究始于上世紀80年代初，從1981年，我國頒布首個與租賃會計有關的會計準則至今，在不斷總結實踐經驗同時借鑒國際包括美國等國家相關租賃會計準則長處的基礎上，我國的租賃會計準則先后經歷了8次重大的修改，使得我國現(xiàn)行準則較以前有了極大的完善，由它指導下的會計操作水平有了極大的提高，會計所反映出的信息也更加貼進實際。租賃，特別是融資租賃是一門綜合性很強的邊緣性應有科學，對業(yè)務人員特別是管理人員的專業(yè)素質要求較高。作為融資租賃服務的融資租賃會計也同樣如此，它也需要具有較高素質的會計從業(yè)人員參與其中。從目前我國租賃會計的實際發(fā)展情況來看，雖然租賃業(yè)務已經涉及到各行各業(yè)，租賃會計制度和理論也得到了進一步的完善和豐富，但是，參與租賃業(yè)務會計核算的從業(yè)人員，特別是承租方的財務人員對租賃業(yè)務大多仍感覺比較陌生，對經營租賃會計準則的把握還算比較準確，但是對融資租賃會計準則的理解和實際操作上有時比較困難，他們往往感到十分復雜，不如直接購置資產設備的核算清晰、簡單。但既使融資租入資產在承租方企業(yè)所占比例不大，由于核算、計量上的誤差也會帶來誤導企業(yè)會計信息的因素，影響到它的真實性。對此，我認為：一方面，在保證會計信息不會被歪曲和誤導的前提下，盡可能簡化租賃會計操作的方法，為租賃雙方的會計人員提供切實可行的實務指導。同時，減少同一情況下，企業(yè)選擇會計核算方法的機會，避免因主觀判斷和人為干預而造成的會計核算不準確；另一方面，我國還應在加大對融資租賃會計政策不斷修訂、完善的同時，加強它的宣傳力度和普及程度，比如：將這部分內容適當融入到與融資租賃密切相關的一些行業(yè)的會計人員繼續(xù)教育中，提高他們的專業(yè)素質；或者，由于融資租賃會計的核算比二般會計更為復雜，也可以將它作為考核較高水平會計人員的主要內容之一，以考核他們對會計核算原則的理解程度和運用水平?？梢钥闯觯涍^二十多年的發(fā)展，我國在租賃會計實務和理論上都取得了一些進步，但是與國際租賃會計準則和世界發(fā)達國家的租賃會計準則相比，我國現(xiàn)行制度還有一些差距和不足。由于我國對租賃會計研究起步較晚，租賃實務在我國沒有得到充分的發(fā)展，也使租賃會計的發(fā)展速度緩慢。在舊的問題沒有得到妥善解決的同時，新的融資租賃方式又不斷出現(xiàn)，這就給我國租賃會計的發(fā)展帶來了不小的挑戰(zhàn)：不僅要繼續(xù)解決會計實務中早已出現(xiàn)的問題，同時還要緊跟租賃業(yè)發(fā)展的要求，盡快制訂出符合新型租賃方式的會計制度來規(guī)范會計的實務操作。同時，不斷提高相關會計從業(yè)人員的專業(yè)素質。只有這樣，才能促進我國融資租賃會計在理論和實務上向著良好的方向繼續(xù)發(fā)展下去，進一步完善我國租賃業(yè)發(fā)展“四大支柱”(法律、稅務、監(jiān)督、會計)之一的會計業(yè)務的發(fā)展，從而有利于租賃業(yè)的風險防范和租賃市場的不斷培育；同時在會計處理上與國際慣例接軌，為租賃業(yè)的發(fā)展和壯大、為我國租賃業(yè)走出去提供良好的會計規(guī)范。參考文獻：（1）——租賃[M].中國財政經濟出版社, 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