【文章內(nèi)容簡介】 人員在鑒證小組的職責(zé) ?關(guān)系的密切程度 ?直系親屬或近緣親屬在鑒證客戶中的角色 ?防范對策：調(diào)離，調(diào)整職責(zé)，向上級報(bào)告 ? （五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 經(jīng)濟(jì)利益威脅（對潛在成員）、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅 ? 考慮因素： ?該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù) ?該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度 ?該人員離開的時(shí)間長短 ?該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位 ? 防范對策：修改鑒證計(jì)劃，委派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，獨(dú)立復(fù)核 ? （六）最近曾在鑒證客戶中工作 ?經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和自我評價(jià)威脅 ? 考慮因素： ?該人員以前在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù) ?該人員離開客戶的時(shí)間長短 ?該人員在鑒證小組的職位 ? 防范對策：調(diào)離，獨(dú)立復(fù)核，與公司治理層討論 ?（七）（同時(shí)）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 ?自我評價(jià)，經(jīng)濟(jì)利益威脅 ?沒有防范措施 ，只能退出 ?（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系 ?關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅 ?防范對策：輪換，獨(dú)立復(fù)核 威脅獨(dú)立性分類 具體情況 考慮 因素 防范措施 經(jīng)濟(jì)利益 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接 或間接 經(jīng)濟(jì)利益； 擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色 ； 直接 amp。 間接（以控制為標(biāo)準(zhǔn)） ； 針對間接：重大 amp。 非重大 ； 若成員 是 直系或直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益：處置，調(diào)離 貸款和擔(dān)保 事務(wù)所從銀行或類似 機(jī)構(gòu)取得貸款等 金額是否重大，是否按照正常程序 1. 若正常程序且貸款不重大，則無威脅 2. 否則事務(wù)所外的 CPA 復(fù)核 對鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系，可能帶來共同的商業(yè)利益 在與鑒證客戶或有控制權(quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員 合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益； 事務(wù)所的產(chǎn)品與鑒證客戶的產(chǎn)品結(jié)合；事務(wù)所為鑒證客戶的經(jīng)銷商 經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)營關(guān)系的重要性 若重大，則無法防范 ：只能 重要時(shí)終止業(yè)務(wù)關(guān)系，降低重要性，不執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) ；個(gè)人來說只能調(diào)離 最近在鑒證客戶中工作 1. 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； 該人員以前在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù) ； 該人員離開客戶的時(shí)間長短 ； 該人員在鑒證小組的職位 ； 調(diào) 離，獨(dú)立復(fù)核，與公 司治理層討論 家庭 關(guān)聯(lián)關(guān)系 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 相應(yīng)人員在鑒證小組的職責(zé) ； 關(guān)系的密切程度 ； 直系親屬或近緣親屬在鑒證客戶中的角色 ； 1. 若為直系親屬，只能 調(diào)離鑒證小組或撤出該鑒證業(yè)務(wù)； 2. 若重大： 調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé) ，使該人員不處理親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) ；或可向更高級別員工反映獨(dú)立性 雇傭關(guān)系 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員 該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù) ； 該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度 ； 該人員離開的時(shí)間長短 該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位 ； 修改鑒證計(jì)劃； 委派足夠經(jīng)驗(yàn)的人員加入； 其他注冊會計(jì)師復(fù)核； 進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核 ； 若會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證 客戶的經(jīng)理或董事，則無法防范 審計(jì)收 費(fèi) 書 本第六節(jié) 或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 鑒證業(yè)務(wù)為何不能采用 或有收費(fèi)形式 ？ 非鑒證服務(wù)呢 ？ 事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮哪些因素 ？ ★ 專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； ★ 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； ★ 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； ★ 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 。 如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任 CPA或同級事務(wù)所 ， 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保： ★ 工作質(zhì)量不受損害 ， 并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ， 遵守相關(guān)準(zhǔn)則； ★ 客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 。 第七節(jié) 與鑒證業(yè)務(wù)不相容業(yè)務(wù) ?不相容業(yè)務(wù)：如果注冊會計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)，與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，該服務(wù)就屬于不相容業(yè)務(wù)。 ?CPA不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立、客觀、公正或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。 ?提供納稅鑒證意見、內(nèi)部控制審核等為審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸，不屬于不相容業(yè)務(wù)。 ?我國不允許會計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供 資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù) ， 提供其他服務(wù)尚未明確受到限制 。 然而 ， 事務(wù)所 為上市公司代編會計(jì)報(bào)表 ， 或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員 ， 所產(chǎn)生的自我評價(jià) 、 經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大 ， 沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?（ 也就是不贊同 ） 。 ?以下活動通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評價(jià)威脅， 只有避免這些活動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) 才能將威脅降至可接受水平： ? 1．授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)； ? 2．確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議； ? 3．以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。 ? 對獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，以下活動可能產(chǎn)生自我評價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅： 1．保管鑒證客戶的資產(chǎn)； 2．監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動； 3．編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生。 ?將威脅降至可接受水平的防范措施： 1．制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔(dān)這種決策的責(zé)任； 2．與負(fù)責(zé)公司治理的部門，例如審計(jì)委員會， 討論 與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題； 3．鑒證客戶制定政策，對事務(wù)所提供非鑒證小組和會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議； 4．請其他注冊會計(jì)師對非鑒證業(yè)務(wù)對鑒證小組和會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議； 5．請會計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊會計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)的部分提供鑒證； 6．取得鑒證客戶對會計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾； 7．向負(fù)責(zé)治理的部門，例如審計(jì)委員會，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍； 8．做出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。 美國 《 薩班斯法 》 對獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定 ?禁止向?qū)徲?jì)客戶提供 9項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)： (1)簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供的與會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其它服務(wù) 。(2)財(cái)務(wù)信