職業(yè)道德基本原則和概念框架(編輯修改稿)
2025-02-14 02:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 與鑒證客戶存在重要的 密切商業(yè)關(guān)系 ； （ 4）會計師事務(wù)所 擔(dān)心可能失去 某一重要客戶； （ 5）審計項(xiàng)目組成員與審計客戶進(jìn)行 雇傭協(xié)商 ； （ 6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的 或有收費(fèi) 安排； （ 7）在 評價 其所在會計師 事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師 發(fā)現(xiàn)重大錯誤 。 威脅 （ 1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運(yùn)行 財務(wù)系統(tǒng) 后，對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告； （ 2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的 原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員 現(xiàn)在是或最近曾是客戶 的董事或高級管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員 現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇 于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； （ 5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶 提供的其他服務(wù) ，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。 3．過度推介威脅 （ 1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 4．密切關(guān)系威脅 （ 1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在 直系親屬或近親屬關(guān)系 ； （ 2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在 直系親屬或近親屬關(guān)系 ，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響； （ 3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人； （ 4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小； （ 5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。 5．產(chǎn)生外在壓力威脅 （ 1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （ 2）如果會計師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計客戶對某項(xiàng)交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所； （ 3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； （ 4）會計師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力； （ 5）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； （ 6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（ ）。 【 答案 】 ABC 【 解析 】 選項(xiàng) D中會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價威脅的有（ ）。 理人員 【 答案 】 AD 【 解析 】 選項(xiàng) A和 D屬于產(chǎn)生自我評價威脅的情形；選項(xiàng) B和 C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。 【 例 多選題 】 下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介威脅的有（ ）。 任該客戶的辯護(hù)人 【 答案 】 AD 【 解析 】 選項(xiàng) A和 D屬于產(chǎn)生過度推介威脅；選項(xiàng) B和 C屬于產(chǎn)生自身利益威脅 （二）防范措施 防范措施是指可以 消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?的行動或者其他措施。 兩大類： 、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 。 三個層次的防范措施 ： （ 1）會計師事務(wù)所層面的防范措施 （ 2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 （ 3）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施 【 例 單選題 】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別對客觀性的威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（ ）。 A．與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng) B．與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng) C．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益 D．退出項(xiàng)目組 【 例 單選題 】 會計師事務(wù)所承接了具體的某項(xiàng)審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨(dú)立性的威脅。下列防范措施中可能無效的是（ ）。 的審計工作 第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（ 2級） 一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形（已講） 二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（已講） 三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅 涉及三環(huán)節(jié) 各個環(huán)節(jié)的工作思路 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容和防范措施 的接受 對新客戶的 誠信 和職業(yè)行為進(jìn)行評價 （ 1）客戶是否缺乏誠信； （ 2）客戶是否涉足非法活動； （ 3）客戶財務(wù)報告實(shí)務(wù)是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。 防范措施 （ 1）對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部門進(jìn)行了解； （ 2）獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。 拒絕接受客戶關(guān)系 （ 1）當(dāng) 不能將威脅降至可接受水平 時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)拒絕 接受客戶關(guān)系； （ 2）接受客戶關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。 2.業(yè)務(wù)的承接 對業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行評價 （ 1）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必備的專業(yè)勝任能力； （ 2）項(xiàng)目組是否能夠擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注。 防范措施 （ 1）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； （ 2）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象； （ 3）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求； （ 4）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； （ 5）必要時利用專家的工作； （ 6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致； （ 7）遵循質(zhì)量控制
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